会计初级职称考试《初级会计实务》高频考点解析：固定资产

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　　(一)固定资产概述

　　(二)固定资产的账务处理

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　　初级会计实务 >> 第一章资产 >> 第八节固定资产和投资性房地产

　　【知识点】：固定资产

　　(一)固定资产概述

　　1.固定资产概念和特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的分类。

　　(1)按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　(2)综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。

　　(二)固定资产的账务处理

　　1.固定资产核算应设置的会计科目。为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目进行核算。

　　企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

　　2.固定资产的取得。

　　(1)外购固定资产。

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、不可抵扣的相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　(2)建造固定资产。

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　3.固定资产的折旧。

　　(1)计提折旧的范围。

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②单独计价人账的土地。

　　(2)固定资产折旧方法。

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记人“累计折旧”科目，并根据用途计人相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计人在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计人制造费用;管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人管理费用;销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人销售费用;经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计人其他业务成本。

　　4.固定资产的后续支出。

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。

　　5.固定资产的处置。

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　6.固定资产清查。

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　7.固定资产减值。

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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　　(一)投资性房地产概述

　　(二)投资性房地产的账务处理

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　　初级会计实务 >> 第一章资产 >> 第八节固定资产和投资性房地产

　　【知识点】：投资性房地产

　　一、投资性房地产概述

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

　　1.投资性房地产的范围

　　(1)已出租的土地使用权;企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。

　　第一，企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。

　　第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。

　　(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。

　　按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。

　　(3)已出租的建筑物;企业以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。

　　出租的建筑物应是企业拥有产权的建筑物。

　　2.不属于投资性房地产的范围

　　(1)自用房地产;为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼、经营用土地等。

　　企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。

　　(2)作为存货的房地产;房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

　　二、投资性房地产的账务处理

　　(一)投资性房地产核算应设置的会计科目

　　企业应当设置“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”、“公允价值变动损益”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目进行核算。

　　投资性房地产作为企业主营业务的，应当设置“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

　　“投资性房地产”科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本或采用公允价值模式计量投资性房地产的公允价值。

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别设置“成本”和“公允价值变动”明细科目进行核算。

　　采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”科目，比照“累计折旧”、“累计摊销”等科目进行账务处理。

　　采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备” 、“无形资产减值准备”科目进行账务处理。

　　“其他业务收入”和“其他业务成本”科目分别核算企业投资性房地产取得租金收入、处置投资性房地产实现的收入和投资性房地产计提的折旧或进行摊销、处置投资性房地产结转的成本。

　　(二)投资性房地产的取得

　　确认投资性房地产的条件:

　　①与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;

　　②该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

　　(1)外购的投资性房地产

　　外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　借：投资性房地产

　　贷：银行存款

　　(2)自行建造的投资性房地产的确认和初始计量

　　自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

　　借：投资性房地产

　　贷：银行存款

　　(3)内部转换形成的投资性房地产

　　①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算。

　　借：投资性房地产(成本模式)

　　投资性房地产——成本(公允价值模式)

　　公允价值变动损益 (借方余额情况下，亏)

　　存货跌价准备

　　贷：开发产品(账面余额)

　　资本公积——其他资本公积(贷方差额情况下，赚)

　　②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。

　　成本模式

　　借：投资性房地产

　　累计折旧

　　固定资地产减值准备

　　贷：固定资产

　　投资性房地产累计折旧

　　投资性房地产减值准备

　　公允价值模式

　　借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值 )

　　累计折旧

　　公允价值变动损益 (借方余额情况下)

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　资本公积——其他资本公积(贷方余额情况下)

　　(三)投资性房地产的后续计量

　　1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　(1)计提折旧或摊销

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　　(2)取得租金收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　(3)计提减值准备

　　借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备

　　减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

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