第十二章　贷款风险分类与贷款损失准备金的计提

　　第三节　贷款损失准备金的计提

　　一、贷款损失准备金的含义和种类

　　1.贷款损失准备金的含义

　　货款损失分为预期损失和非预期损失。非预期损失只能通过银行资本金来覆盖，而预期损失则是由贷款损失准备金来弥补的，因此，贷款损失准备金多少是由预期损失的大小所决定的。

　　贷款损失准备金是对贷款预期损失的抵补。

　　2.贷款损失准备金的种类

　　商业银行的贷款损失准备金分为普通准备金、专项准备金和特别准备金三种类型：

　　(1)普通准备金。又称一般准备金，它是指银行按照贷款余额的一定比例所提取的贷款损失准备金。

　　我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。

　　由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质，因而可以计入作为商业银行资本基础的附属资本，但计入的一般准备金不能超过银行加权风险资产的1.25%，超过部分不再计入。

　　商业银行有必要提取一定的贷款准备金，用于补偿贷款及其组合的不确定损失。

　　(2)专项准备金。是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失率计提的贷款损失准备金。专项准备金不具有资本的性质，不能计入资本基础，在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金作为贷款的抵扣从相应的贷款组合中扣除。

　　(3)特别准备金。特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。特别准备金与普通准备金和专项准备金的区别是：特别准备金不是商业银行经常提取的准备金，而是在遇到特殊情况时，比如国家出现政治动荡、经济危机或金融危机等重大事件并影响到该国公司的贷款偿还能力时，商业银行才能对其在该国的全部贷款按照一定比例计提特别准备金。

　　二、贷款损失准备金的计提范围

　　贷款损失准备金的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

　　三、贷款损失准备金的计提基数和比例

　　1.贷款损失准备金的计提基数

　　贷款损失准备金的计提基数是指用于计算银行贷款损失准备金的基础贷款价值，也就是银行所承担风险和损失的资产的价值。不同国家对贷款损失准备金计提基数的规定各不相同。

　　(1)普通准备金的计提基数。大致可以归为三种类型：

　　①选择全部贷款余额作为计提基数;②选择正常类贷款余额，或正常类贷款加上关注类贷款余额作为计提基数;③以全部贷款扣除已经提取的专项准备金后的贷款余额作为计提基数，以避免一般准备金与专项准备金的交叉重复。

　　(2)专项准备金的计提基数。专项准备金的计提基数取决于不良贷款种类：

　　①对于大额的不良贷款，尤其是大额的可疑贷款，需要逐笔确定内在的损失金额，并以此作为专项准备金的计提基数。

　　②对于其他不良贷款或具有某种相同特征的贷款，则按照该类贷款的历史损失概率确定一个计提比例，并实行批量计提。

　　(3)特别准备金的计提基数。特别准备金的计提基数为某一特定贷款组合的全部贷款余额。

　　2.贷款损失准备金的计提比例

　　(1)一般准备金的计提比例。一般准备金的计提比例是确定一个固定的比例，或确定计提比例的上下限。根据我国《贷款损失准备金计提指引》的规定，准备金的计提比例通常为1%。

　　(2)专项准备金的计提比例。由商业银行按照各类贷款的历史损失率概率确定;对于没有内部风险计算体系的银行，监管当局规定一个参考比例。

　　(3)特别准备金的计提比例。特别准备金的计提比例由各商业银行或监管当局按照国别或行业等的风险严重程度而具体确定。

　　四、贷款损失准备金的计提原则

　　1.审慎性原则;2.充足性原则;3.及时性原则。

　　五、贷款损失准备金的计提方法

　　商业银行计提贷款损失准备金的基本步骤为：

　　1.对大额不良贷款逐笔计提专项准备金

　　对于划分为损失的贷款，应当按照贷款余额的100%计提专项准备金。对于大额的可疑类贷款，如果以固定的比率按照分类结果计提，其内在损失率与计提比率的误差将对银行的贷款损失准备金总体水平产生较大影响。所以从其贷款组合中区别出来逐笔计算，专门计提专项准备金。

　　对于大额的次级类贷款，如果可能的还款来源仅仅是抵押品，应该区别出来逐笔计提。对于单笔贷款计提准备金时，应当扣除该笔贷款抵押品的价值;对批量贷款计提准备金时，则不需要扣除。

　　2.按照分类结果对于其他“非正常类贷款”计提专项准备金

　　3.对“非正常类贷款”的同质贷款计提专项准备金

　　4.对正常贷款计提普通准备金。按全部贷款的余额确定计算出的准备金水平最高，但有重复计算风险的可能;按全部贷款余额扣除专项准备金后的数据计提普通准备金，计算方法略微复杂，但合理;按正常类贷款余额计提相对简便，但计算出的普通准备金水平相对较低。

　　5.计提特别准备金

　　6.汇总各类准备金

　　7.根据其他因素对贷款损失准备金总体水平进行调整。