税收政策工具

　　税收政策工具也称税收政策手段，是税收政策主体所选择的施加于税收政策对象以达到政策目标的各种税收手段。

　　税收政策工具的构成

　　税收政策工具主要有税种、税率、税收减免及税收处罚等。税收政策工具必须协调运用，同时与其他宏观政策工具相互配合，才能取得应有效果，并与宏观经济目标相一致。

　　(一)税种。税种区分的标准是征税对象不同，征税对象包括对什么课税，及由税目和计税依据所体现的税基的宽窄两个方面，它们共同决定了税种这一政策工具的调节范围。如通过开征财产税、社会保障税等，使高收入阶层承担更多的纳税义务，税收直接调节收入分配;对某些奢侈性商品征税后，税款转移到商品价格中，谁购买该商品谁就负担更多的税负，以实现收入的再分配。

　　(二)税率。税率是税负轻重的重要标志，政府的政策意图往往体现在税率的形式和税率的高低中。通过变动税率可调节总需求。具体来说，提高税率使得纳税人将更多的收入交给国家，而纳税人实际可支配的收入减少，从而减少纳税人的货币购买力，对商品的实际购买需求和购买行为减少。而降低税率使纳税人的实际可支配收入增加，从而增加纳税人对商品的购买行为，即增加对商品的需求。也就是说，税率变动对供求的影响表现在对纳税人的实际可支配收入的影响上，纳税人实际可支配收入的增加，能增加对商品的购买活动(即增加需求)，纳税人可支配收入的减少，使纳税人对商品的购买行为减少(降低对商品的需求)。因此，当宏观经济出现了通货膨胀(即供给小于需求，或需求过旺)时，为抑制需求，应提高税率。而当宏观经济出现经济危机(供过于求，或需求不足)时，就应降低税率，刺激需求。

　　(三)税收优惠或处罚。尽管税收优惠实质上是免除或减轻税收负担，但其形式并不仅限于免税或低税率。采用不同优惠形式，会产生不同的政策效果。税收处罚的目的不是调节经济，而是保证政策能够得以有效落实和令行禁止。政府运用税收处罚手段的动因有二：一是保障税收收入;二是维护社会经济秩序。通过税收优惠或处罚，对某些经济行为进行鼓励或限制。如在经济结构调整中，为鼓励资金向某些行业或地区投资，可以制定税收优惠政策，实现资源在行业间和地区间的转移，实现结构调整的目标。

　　税收政策工具的选择

　　税收政策工具的选择，必须符合两个条件：其一，必须是实现税收政策目标所需要的，即必须有利于税收政策目标的实现;其二，必须是税收管理主体所能直接控制的。