147、乙公司和丙公司都是甲公司的控股子公司。2007年6月18日，乙公司将其一台专用电子设备以市场价格销售给丙公司，售价为80万元(不考虑相关税费)，成本为68万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按3年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2008年年末合并资产负债表时，应调整固定资产项目的金额为：(单项选择)

　　A.-12万元

　　B. -6万元

　　C.6万元

　　D.12万元

　　参考答案：B

　　解析：一、《企业会计准则第33号——合并财务报表》：

　　第三章 合并程序

　　第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

　　第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

　　子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

　　第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

　　子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：

　　(一)采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;

　　(二)与母公司不一致的会计期间的说明;

　　(三)与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;

　　(四)所有者权益变动的有关资料;

　　(五)编制合并财务报表所需要的其他资料。

　　第一节 合并资产负债表

　　第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

　　(一)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

　　在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。

　　各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

　　(二)母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

　　母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。

　　(三)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务，下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

　　对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

　　(四)母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

　　第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

　　第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　二、(2009年教材)

　　合并资产负债表：

　　一、对子公司的个别财务报表进行调整

　　(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司

　　调整内容：1.会计政策;2.会计期间

　　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

　　(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　注意调整内容：1.会计政策;2.会计期间;3.公允价值

　　其中，公允价值的调整分录为：

　　借：固定资产等

　　贷：资本公积

　　对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资：

　　合并财务报表的编制要以权益法为基础。但是如果成本法和权益法核算的结果没有差别的情况下，也可以以成本法核算为基础编制合并报表。比如当期被投资方实现很少利润，没有进行利润分配，也没有所有者权益其他变动，这种情况下成本法和权益法核算结果基本一致，此时就可以以成本法为基础编制合并报表。

　　在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号一一长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

　　注意主要调整内容：

　　1.投资方应根据被投资方调整后的净损益(按照被投资方接受投资时可辨认资产的公允价值调整后的)来计算调整长期股权投资和投资收益;

　　2.被投资方分配现金股利，投资方对应调整长期股权投资;

　　3.被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整长期股权投资和资本公积。

　　三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理(核心分录)

　　母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为实收资本(或股本，下同)处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。

　　假设A公司资产负债表左右两边都是5000万元，A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例100%。则A公司的个别报表账务处理：

　　借：长期股权投资　　1000

　　贷：银行存款　　　　　1000

　　B公司个别报表的账务处理：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：实收资本　　　　　1000

　　将A公司和B公司的报表合并起来，资产总额为6000万元，负债与所有者权益总额也为6000万元，但从企业集团来看，资产总额并没有增加，负债与所有者权益也没有增加，故应做抵销分录：

　　借：实收资本　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　1000

　　最终合并资产负债表中的资产合并数仍为5000万元。

　　另外，如果A与B之间的业务产生了负债，也需要考虑抵销处理。A公司的长期股权投资与B公司所有者权益(资本公积)有对应关系，比如B公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积，那么权益法下A公司应调增长期股权投资的账面价值，这种对应关系就为抵销提供了基础。

　　(二)内部债权与债务的抵销处理

　　母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。

　　(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

　　总的原理：母公司向子公司(或子公司向母公司)销售商品，售价高于成本，购入方也作为存货核算，从企业集团的角度来看，存货只是从一个仓库挪到另一个仓库，不应有增值，故应将增值部分抵销。

　　三、应调整固定资产项目的金额=-12+2+4=-6(万元)，会计分录为：

　　借：未分配利润――年初　　12

　　贷：固定资产――原价　　　12

　　借：固定资产――累计折旧　2

　　贷：未分配利润――年初　　2

　　借：固定资产――累计折旧　4

　　贷：管理费用　　　　　　4