113、下列各项中，可能会引起企业资本公积账面余额发生变化的有：(不定项选择)

　　A.可供出售的外币非货币性金融资产的汇兑差额。

　　B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值。

　　C.出售可供出售金融资产。

　　D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时。

　　E.企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值。

　　参考答案：B、 C、 D

　　关于A，以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。

　　解析：一、资本公积的涵义及其内容

　　(一)概念

　　资本公积，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　(二)内容

　　1.资本溢价(或股本溢价)，是所有者投入的资本超过其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

　　2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

　　(三)明细科目

　　资本公积一般应设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。

　　二、资本公积的确认和计量：

　　(一)资本(或股本)溢价的会计处理

　　1.资本溢价

　　有限责任公司开始成立时通常不会出现资本溢价。比如，甲、乙、丙三者各投入100万元，经营一段时间后，丁公司要加入，注册资本变为400万元，丁公司占注册资本的25%，此时甲、乙、丙会要求丁公司的出资超过100万元，假设为150万元，超出享有的份额50万元计入资本公积――资本溢价。

　　2.股本溢价

　　股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，不会产生股本溢价。

　　股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。

　　(二)其他资本公积(直接计入所有者权益的利得或损失)

　　1.采用权益法核算的长期股权投资

　　在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额

　　借：长期股权投资(其他权益变动)

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

　　处置采用权益法核算的长期股权投资时

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　2.以权益结算的股份支付

　　在每个资产负债表日，应按确定的金额

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

　　借：银行存款 (按行权价收取的金额)

　　资本公积——其他资本公积 (原确定的金额)

　　贷：股本 (增加的股份的面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产

　　企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。

　　借：投资性房地产(成本) (转换日的公允价值)

　　存货跌价准备 (原已计提的跌价准备)

　　贷：开发产品 (账面余额)

　　资本公积——其他资本公积 (差额)

　　企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。

　　借：投资性房地产(成本) (转换日的公允价值)

　　固定资产减值准备 (原已计提的减值准备)

　　累计折旧 (已计提的累计折旧)

　　贷：固定资产 (账面余额)

　　资本公积——其他资本公积 (差额)

　　若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。

　　4.可供出售金融资产公允价值变动

　　5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额(09年教材新增)

　　对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目，对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　6.金融资产重分类

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

　　借：可供出售金融资产 (金融资产的公允价值)

　　贷：持有至到期投资 (账面余额)

　　贷或借：资本公积——其他资本公积 (差额)

　　7.可转换公司债券的分拆(补充)

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。

　　8.所得税的影响

　　可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，使得账面价值与计税基础不一致，产生的暂时性差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，确认递延所得税的对应科目为“资本公积――其他资本公积”。