92、下列关于固定资产后续计量的说法，正确的是：(不定项选择)

　　A.已提足折旧仍继续使用的固定资产、由于历史原因单独作为固定资产入账的土地不需要计提折旧;处于更新改造过程中停止使用的固定资产、持有代售的固定资产需要计提折旧。

　　B.采用工作量法计提折旧时，累积折旧额与固定资产真实的耗费结合在一起，而采用年限平均法计提折旧时没有考虑这个问题。

　　C.采用双倍余额递减法计提折旧时，每年应计折旧额是变化的，但折旧率是固定的(最后两年除外) ;采用年数总和法提折旧时，每年应计折旧额是固定的，折旧率是变化的。

　　D.固定资产的当期计提折旧，一定会影响当期损益。

　　E.固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变及由不计提资产减值准备改为计提资产减值准备的核算方法改变应当作为会计估计变更。

　　参考答案：B、C

　　关于D：D的选项是错的。可以计入制造费用，制造费用转入成本，当期不销售就不影响当期损益。

　　关于C：采用双倍余额递减法计提折旧时，每年应计折旧额是变化的，但折旧率是固定的(最后两年除外) ;采用年数总和法提折旧时，每年应计折旧额是固定的，折旧率是变化的。

　　题中所说的固定的是“应计折旧额”而不是折旧额，年数总和法每年的应计折旧额(固定资产原价减去预计净残值的余额)是固定的。

　　解析：《企业会计准则第4号——固定资产》：

　　第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

　　解析：一、《企业会计准则第4号——固定资产》：

　　第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

　　第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

　　第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

　　(一)预计生产能力或实物产量;

　　(二)预计有形损耗和无形损耗;

　　(三)法律或者类似规定对资产使用的限制。

　　第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

　　第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　　第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　第二十条 固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。

　　二、固定资产折旧：

　　(一)影响固定资产折旧的因素(折旧金额的大小到底取决于哪几个方面)

　　(1)固定资产原价;(2)预计净残值;(3)固定资产减值准备(固定资产计提减值准备后折旧需要重新计算);(4)固定资产使用寿命。

　　(二)固定资产折旧范围

　　1.从空间范围来看：哪些资产要提折旧，哪些资产不提折旧

　　除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(已提足折旧超龄使用的固定资产);(2)由于历史原因单独作为固定资产入账的土地。现在企业只能拥有土地的使用权，使用权主要和无形资产相联系，但在我国，由于历史原因有些国有企业将土地作为固定资产入账。土地作为固定资产入账了，而随着时间的推移土地的价值通常是在提升的，所以不能通过折旧的方式来减少它。

　　除了这两类资产外，我们提到的季节性停用的、修理期间停用的、不需用的固定资产、未使用的固定资产都在计提折旧的范围内。

　　2.已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值入账，并计提折旧。

　　3.融资租入的固定资产，应当比照自有固定资产进行核算，故也应计提折旧。但经营租入的固定资产不计提折旧，应由出租方计提折旧。

　　4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，这种情况与修理停用不一样。这里可以看作是改良停用，所谓改良就是对固定资产的性能、用途作了实质性的改变，发生支出的金额通常比较大。这部分后续支出通常要资本化计入固定资产价值。所以在改良期间停用的固定资产与修理停用的固定资产这两个概念不一样。改良停用时，应将固定资产的账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　5.计提折旧的时间范围：始终是按月初账上所拥有的固定资产来计提折旧。

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧(月初账上没有)，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧(月初账上有)，从下月起不计提折旧。

　　6.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关成本费用。

　　(三)固定资产折旧方法

　　传统的折旧方法有两个：年限平均法(直线法)和工作量法。

　　新的加速折旧法也有两个：双倍余额递减法和年数总和法。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　如果到月份，再乘以1/12计算每月折旧额。

　　注意：

　　(1)年折旧额/原价=年折旧率，如果题目给出年折旧率是多少，那么直接用原价乘以年折旧率计算年折旧额即可，不用按上述公式计算。年折旧率的计算要注意其运用。

　　(2)净残值。有的时候题目告知了净残值率，比如原值1000万元，净残值率是3%，那么要用1000-1000×3%作为折旧的基数。净残值有个计算的过程。

　　这种方法下，如果画一个坐标，横轴表示年限，纵轴表示折旧额，那么折旧表示的图形是一条直线，每年的折旧额相等。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=(原价-净残值)/累计能提供的工作量

　　累计能提供的工作量可能包括机器小时数，还有比较典型的比如汽车，就除以吨公里数，除完以后得出每个小时应负担多少折旧或者每吨公里负担多少折旧。

　　月折旧额=单位工作量折旧额×固定资产当月工作量(具体运转的小时或跑的里程)

　　这种方法的好处是把折旧额与其真实的耗费结合在一起，而第一种方法没有考虑这个问题。

　　3.双倍余额递减法

　　该方法的特点是一开始提折旧时不考虑残值。不考虑残值时，回到直线折旧法，年折旧额=原值/预计使用年限，我们把1/预计使用年限称为直线法年折旧率，双倍余额递减法的年折旧率就是直线法年折旧率的两倍，即2/预计使用年限。

　　第一年折旧额=固定资产原值×2/预计使用年限

　　第二年折旧额=(原值-第一年折旧)×2/预计使用年限

　　以后年度折旧依此类推。

　　到最后两年改为直线法，即用(倒数第二年年初的账面价值-净残值)/2得出最后2年的折旧。

　　4.年数总和法

　　基数不变，始终是原价-预计净残值，但是每年的折旧率在变化。

　　折旧率是一个分数，分数的分母是使用年限的数字之和，分子是尚可使用年限，站在年初的角度。比如5年，第一年的折旧率就是5/15，第二年是4/15，第三年是3/15，分子在逐步减少。

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　采用这个方法时，因为年折旧率是一个分数，我们要特别注意，如果折旧不是从第一个月开始，而是从某个年度中间的某个月开始，在计算时要注意年度与年度之间的衔接。

　　(四)固定资产预计使用年限、净残值、折旧方法等的复核

　　根据固定资产准则的要求，企业在每年年度终了，应该对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。因为固定资产的使用寿命很长，在这么长的时间内，我们当初预计的寿命、预计的残值包括折旧方法的采用都可能会发生变化。如果发生了变化，我们应该按复核之后的金额作为新的年限、新的残值，并且可能采用新的折旧方法。

　　固定资产使用年限、预计净残值和折旧方法的变更应当作为会计估计变更，不需要追溯调整，采用未来适用法，即从变化的当期采用新的估计即可。

　　三、固定资产后续支出：

　　固定资产后续支出，通俗地讲，就是固定资产的改良、修理、装修等支出。

　　我们把它分为两大类：

　　(一)计入固定资产入账价值的，称之为资本化的后续支出

　　资本化的后续支出，原则上都应符合固定资产确认条件，即发生的后续支出使固定资产新增了一部分未来经济利益，而且这个经济利益很可能流入企业;能够可靠计量。所以我们不能简单地说修理是资本化还是改良资本化，关键是看后续支出符不符合固定资产确认条件。符合就资本化，不符合就费用化，费用化就是计入当期损益(管理费用、销售费用等)。

　　在具体处理时，还有一些要求：

　　1.一般来说，发生的固定资产修理费用(维护目前的状况，金额通常较小)，应当费用化。

　　2.固定资产改良支出，通常是改变了现在的状况，比如增加了功能，增加了用途，使它带来未来的经济利益增加，由于改良支出通常符合固定资产确认条件，所以应予以资本化。

　　3.有些支出我们无法区分是维护现有的功能还是改变了现有的功能、改变了现有的结构、改变了现有的用途，企业应当判断是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值;否则，后续支出应当确认为当期费用。

　　4.固定资产装修费用，通常在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。这部分装修费用应单独进行折旧的计提，即与原来的固定资产要分开。因为装修可能是固定资产在取得后的一个经常性的业务。装修费用经常要发生，那折旧费用如何计算?既然每隔一段时间就要装修一次，那么装修费用应当在两次装修间隔期间进行折旧的计提，而不能在第一次装修完成后按预计的年限计提折旧。当然，在这个间隔期间，下一次装修可能提前发生，在下次装修时，还有一部分装修费用没有计提折旧，应将其账面价值一次全部计入当期营业外支出。

　　5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照自有固定资产进行核算。我们在租赁章节还会做详细解释。

　　6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。融资租入的固定资产因为比照自有资产核算，当然就资本化，修理支出费用化。区分不了的再判断符不符合固定资产确认条件。

　　四、固定资产的减值准备计入资产减值损失科目，一定会影响当期损益;而固定资产的当期计提折旧，可能会计入制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等科目，除计入制造费用不影响当期损益后，其他会影响当期损益。固定资产由不计提减值改为计提减值的核算方法改变，是属于会计政策变更的。其余的都是会计估计变更的。