五、业务计算题

　　练习一：短期借款的核算

　　资料与要求：华明公司2×13年4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款1 000万元,年利率为9%，每季度结息一次(6月20日结息20万元、9月20日结息22.5万元)。该企业采用预提法进行利息费用的核算。要求做出该借款从借入到归还的全部账务处理。

　　(1)取得借款时：

　　借：银行存款 1 000

　　贷：短期借款 1 000

　　(预留2空行)

　　(2)预提各月利息时：

　　借：财务费用 7.5

　　贷：应付利息 7.5

　　(预留2空行)

　　(3)2×13年6月20日结息时：

　　借：应付利息 20

　　贷：银行存款 20

　　(预留2空行)

　　(4)9月20日结息时：

　　借：应付利息 22.5

　　贷：银行存款 22.5

　　(预留2空行)

　　(5)9月30日借款到期时(提示：借款到期的那个月份不再进行利息计提)：

　　借：短期借款 1 000

　　财务费用 7.5

　　贷：银行存款 1002.5

　　应付利息 5

　　(预留4空行)

　　练习二：应付票据的核算

　　资料与要求：环球公司2×14年发生的有关应付票据的资料如下，根据如下资料按照有关要求进行账务处理。

　　1、2×14年1月1日，环球公司与债权单位三沙市造船厂协商，将原欠三沙市造船厂的货款改为银行承兑汇票结算，签发一张面值为100万元、期限为3个月、年利率为6%的带息银行承兑汇票，按照承兑金额的5‰支付银行承兑手续费5 000元。票据利息按月计提。要求做出该汇票从签发至到期兑付的账务处理(提示：应付票据利息计入“应付票据”账户的贷方)。

　　(1)签发银行承兑汇票时：

　　借：应付账款　　　　　　1 000 000

　　贷：应付票据--银行承兑汇票　1 000 000

　　(预留2空行)

　　(2)支付银行承兑手续费时：

　　借：财务费用　　　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　5 000

　　(预留2空行)

　　(3)各月末计提应付利息时：

　　借：财务费用(1 000 000×6%÷12)5 000

　　贷：应付票据 5 000

　　(预留2空行)

　　(4)4月1日，票据到期，支付本息时 ：

　　借：应付票据 1 015 000

　　贷：银行存款 1 015 000

　　(预留3空行)

　　2、2×14年2月1日从南海公司购入原材料一批，买价为300 万元，增值税为51万元，共计351万元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张付款期限为6个月的带息银行承兑汇票，年利率为12%。该企业的原材料核算采用实际成本法。要求做出该汇票从签付到到期兑付的全部账务处理(提示：票据应付利息计入“应付利息”账户的贷方，下同。同时，比较票据应付利息计入“应付利息”账户和计入“应付票据”账户的优缺点)。答案金额以万元为单位。

　　(1)收到材料并签付商业汇票时：

　　借：原材料 300

　　应交税费--应交增值税 51

　　贷：应付票据--东海公司 351

　　(预留3空行)

　　(2)计提各月应付利息并确认财务费用时：

　　借：财务费用(351×12%÷12) 3.51

　　贷：应付利息 3.51

　　(预留2空行)

　　(3)票据到期并收到开户银行的付款通知时(提示：最后一个月的应付利息不予计提)：

　　借：应付票据--南海公司 350.00

　　应付利息 17.55

　　财务费用 3.51

　　贷：银行存款 372.06

　　(预留4空行)

　　3、一张票面金额为40万元、期限为6个月、年利率为6%的带息银行承兑汇票，2×14年3月31日到期无力兑付(该企业对应付票据利息采取年末及到期计提方法)，银行承兑协议规定到期无力兑付时，按照逾期贷款金额的2%支付罚息。要求做出2×14年3月份该票据无力兑付的会计分录。

　　借：应付票据 400 000

　　应付利息 6 000

　　财务费用(6 000+8 240) 14 240

　　贷：短期借款 412 000

　　银行存款 8 240

　　(预留5空行)

　　4、一张票面金额为80万元、期限为6个月、年利率为6%的带息商业承兑汇票，2×14年9月30日到期无力兑付(该企业对应付票据利息采取到期计提方法)。要求做出2×14年9月份该票据无力兑付的会计分录。

　　借：应付票据 800 000

　　财务费用 24 000

　　贷：应付利息 24 000

　　应付账款 800 000

　　(预留4空行)

　　5、一张票面金额为600万元、期限为6个月、年利率为6%的带息商业承兑汇票，2×14年8月21日到期无力兑付(该企业对应付票据利息采取按月计提方法)。要求做出2014年8月份该票据无力兑付的会计分录(答案金额以万元为单位)。

　　借：应付票据 600

　　财务费用(600×6%÷12×2÷3) 2

　　应付利息[1+(600×6%÷12×5)] 16

　　贷：应付账款 618

　　(预留4空行)

　　练习三：应交增值税的核算

　　资料与要求：前进机械公司为增值税一般纳税企业，2×13年5月发生以下经济业务，根据如下经济业务编制会计分录。

　　(1)购入A材料一批，价款100 000元，增值税额17 000元，共计117 000元，以银行存款支付。

　　借：原材料 100,000

　　应交税费--应交增值税(进项税额)17 000

　　贷：银行存款 117 000

　　(预留3空行)

　　(2)销售产品价款60 000元，向客户予收取的增值税额10 200元，共计70 200元，收到款项送存银行。

　　借：银行存款 70 200

　　贷：主营业务收入 60 000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 10 200

　　(预留4空行)

　　(3)收购农产品以银行存款支付价款30 000元。

　　.借：库存商品 27 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 3 000

　　贷：银行存款 30 000

　　(预留4行)

　　(4)以原材料对B单位投资，该批原材料的账面成本为300 000元，与公允价值相同，计税价格为330 000元，增值税率为17%。

　　借：长期股权投资 356 100

　　贷：原材料 300 000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 56 100

　　(预留4空行)

　　(5)将自产的一批产品用于一生产线改造工程，该批产品的成本为15 000元，计税价格为20 000元，该产品的增值税率为17%。

　　借：在建工程 15 000

　　贷：库存商品 15 000

　　(预留3空行)

　　(6)预交增值税16 000元。

　　借：应交税费--应交增值税(已交税金)16 000

　　贷：银行存款 16 000

　　(7)购入一台机器设备，价款80 000元，增值税额为13 600元，款项已经以银行存款支付。

　　借：固定资产 80 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额)13 600

　　贷：银行存款 93 600

　　(预留4空行)

　　(8)第一车间厂房改造工程领用A材料一批，账面价值40 000元。

　　借：在建工程 46 800

　　贷：原材料 40 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额转出) 6 800

　　(预留4空行)

　　(9)计算并结转本月应纳增值税额。

　　本月应纳增值税额=(10 200+56 100+6 800)-(17 000+3 000+13 600)

　　=73 100-33 600=39 500(元)

　　转出未交增 值 税=35 900-16 000=19 900(元)

　　借：应交税费--应交增值税(转出未交增值税)19 900

　　贷：应交税费--未交增值税 19 900

　　(预留3行)

　　练习四：应交营业税和资源税的核算

　　资料与要求：清源冶炼公司2×13年9月发生以下有关营业税和资源税的经济业务，根据以下业务编制会计分录(答案金额以万元为单位)。

　　(1)提供劳务给B单位，收取劳务收入1 00万元，营业税率为3%。

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

　　借：营业税金及附加 3

　　贷：应交税费--应交营业税 3

　　(预留4空行)

　　(2)填开“税收缴款书”缴纳上月应交营业税40 000元和应交资源税150 000元。

　　借：应交税费--应交营业税 4

　　--应交资源税 15

　　贷：银行存款 20

　　(预留3空行)

　　(3)出售一项不动产，原值200万元，已提折旧80万元，取得出售收入140万元，以银行存款支付清理费用2万元，营业税率5%。

　　①转入清理并注销原值和已提折旧时：

　　借：固定资产清理 120

　　累计折旧 80

　　贷：固定资产 200

　　(预留3空行)

　　②取得收入时：

　　借：银行存款 140

　　贷：固定资产清理 140

　　(预留3空行)

　　③支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2

　　(预留3空行)

　　④计算并结转应交营业税时：

　　借：固定资产清理 7

　　贷：应交税费--应交营业税 7

　　(预留3空行)

　　⑤计算并结转固定资产清理净损益时：

　　借：固定资产清理(140―120―2―7) 11

　　贷：营业外收入--处置固定资产净收益 11

　　(预留3空行)

　　(4)转让一项无形资产的使用权，取得转让收入60万元，营业税率5%。

　　借：银行存款 60

　　贷：其他业务收入　　　60

　　借：其他业务成本　　3

　　贷：应交税费--应交营业税 3

　　(预留6空行)

　　(5)收购未税矿产品，支付收购款40万元，代扣代交的资源税为6万元(该企业原材料采用实际成本核算法)。

　　借：原材料　　　　　　　　46

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　40

　　应交税费--应交资源　　　　 6

　　(预留4空行)

　　练习五：增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额的核算

　　资料与要求：耀华机械厂为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，对自产货物经营出口销售及国内销售。2×13年1月份发生如下购销业务：①内销产品销售额600万元，应计销项税额为102万元，全部款项已通过银行收到;②出口货物离岸价折合人民币4000万元，假设未收到款项;③假设上期留抵税额10万元，增值税税率17%，退税率15%;④假设当期购进货物允许抵扣的进项税额分别为160万元和180万元。根据以上业务按照有关要求计算当期应纳税额和应退税额并做出相关分录(答案金额以万元为单位)。

　　1、记录内销产品销售额和应计销项税额时：

　　借：银行存款 702

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 102

　　(预留4空行)

　　2、记录出口货物收入时：

　　借：应收账款 4 000

　　贷：主营业务收入 4 000

　　(预留3空行)

　　3、计算并结转当期不得免征免抵税额(提示：即不能抵扣的进项税额)时：

　　当期不得免征免抵税额=4000×(17%-15%)=80(万元)

　　借：主营业务成本 80

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)80

　　(预留3空行)

　　4、计算并结转当期应纳税额或应退税额时(提示：当当期应纳税额>0时，表示出口货物应退的税额在抵顶内销货物的应纳税额不足抵顶，不仅不退税，还要缴税;当当期应纳税额=0时，既不退税，也不缴税;当当期应纳税额=0时，既不退税，也不缴税;当当期应纳税额<0时，应予以退税)：

　　(1)假设当期购进货物允许抵扣的进项税额为160万元时：

　　①当期应纳税额=102-(160-80)-10=12(万元)>0

　　②免抵税额=4000×15%=600(万元)

　　借：应交税费--应交增值税(出口抵内销) 600

　　贷：应交税费--应交增值税(出口退税) 600

　　(预留3空行)

　　(2)假设当期购进货物允许抵扣的进项税额为180万元时：

　　①当期应纳税额==102-(180-80)-10=-8(万元)<0

　　②免抵退税 额=4000×15%=600(万元)

　　③应退税额=8(万元)

　　④免抵税额=600-8=592(万元)

　　借：应收出口退税 8

　　应交税费--应交增值税(出口抵内销)592

　　贷：应交税费--应交增值税(出口退税) 600

　　(预留4空行)

　　练习六：应交消费税的核算

　　资料与要求：致远公司为增值税一般纳税企业，2×13年6月发生以下经济业务，根据以下经济业务按照有关要求编制会计分录(答案金额以万元为单位)。

　　(1)销售应税A消费品一批，价款400万元，适用增值税率为17%，消费税税率为10%，货款尚未收到。

　　借：应收账款 468

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 68

　　借：营业税金及附加 40

　　贷：应交税费--应交消费税 40

　　(预留7空行)

　　(2)结转上项已售A商品的成本320万元。(参看业务1)

　　借：主营业务成本 320

　　贷：库存商品 320

　　(预留3空行)

　　(3)以应税A消费品价款100万元，换取同样价款的原材料一批。该应税消费品成本为80万元，增值税税率为17%，消费税率为10%。原材料验收入库。

　　①确认视同销售与采购时：

　　借：原材料 100

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 17

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 17

　　(预留6空行)

　　② 结转视同销售商品成本时：

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(预留3空行)

　　③计算并结转应纳消费税时：

　　借：营业税金及附加 10

　　贷：应交税费--应交消费税 10

　　(预留3空行)

　　(4)将应税A消费品对外投资，该批消费品成本为160万元，计税价格为200万元。适用的增值税率为17%，消费税率为10%。

　　借：长期股权投资 214

　　贷：库存商品 160

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 34

　　应交税费--应交消费税 20

　　(预留6空行)

　　(5)委托晋安公司加工应税消费品甲材料： ①发出E材料一批成本80万元;②应付加工费10万元，应税消费品甲材料的消费税税率为20%，由受托方代收代交消费税;③甲材料加工收回后用于继续生产应税消费品;④以银行存款支付12万元。

　　①发出E材料委托加工时：

　　借：委托加工物资--乙材料 80

　　贷：原材料--E材料 80

　　(预留3空行)

　　②支付加工费及由受托方代收代交消费税税款时：

　　借：委托加工物资--甲材料 10

　　应交税费--应交消费税 2

　　贷：银行存款 12

　　(预留4空行)

　　③委托加工物资收回时：

　　借：原材料--甲材料 90

　　贷：委托加工物资--甲材料 90

　　(预留3空行)

　　(6)委托红星公司加工应税消费品乙材料：①发出F材料一批成本200万元;②应付加工费20万元，应税消费品乙材料的消费税税率为15%，由受托方代收代交消费税;③乙材料加工收回后直接销售;④加工费及税款全部以银行存款支付。

　　①发出F材料委托加工时：

　　借：委托加工物资--乙材料 200

　　贷：原材料--F材料 200

　　(预留3空行)

　　②支付加工费及由受托方代收代交消费税税款时：

　　借：委托加工物资--乙材料 23

　　贷：银行存款 23

　　(预留3空行)

　　③委托加工物资收回时：

　　借：原材料--乙材料 200

　　贷：委托加工物资--乙材料 223

　　(预留3空行)