【例题•多项选择题】注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有( )。

　　A.财务专用章和个人名章均由指定的同一人负责保管

　　B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策

　　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

　　D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行对账单与银行存款账面余额调节相符

　　答案：AC

　　解析：选项 A 财务专用章和个人名章应分别专人保管;选项 C 特殊情况下坐支，需开户银行批准。

　　【例题•多项选择题】注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有( )。

　　A.注册会计师应亲自盘点

　　B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

　　C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作

　　D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场

　　答案：ABC

　　解析：库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通;库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字;注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。

　　【例题•简答题】在对 G 公司 2009 年度会计报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工　作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　答案：

　　(1)提前通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性检查。

　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　(3)G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

　　(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

　　【例题•单项选择题】注册会计师 A 于 2010 年 3 月 5 日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。甲公司3月4日账面库存现金余额为 2000 元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2010 年1月1日至3月4日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2009 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。

　　A.2500

　　B.1000

　　C.2300

　　D.1300

　　答案：C

　　解析：首先，确认 3 月 5 日账实是否相符，3 月 5 日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000(元)，3月5日账实相符，则表明3月4日实存现金是 2000 元，2009 年 12 月 31 日应结存现金余额为：2000+165500-165200=2300(元)。

　　【例题•案例分析题】2009 年 1 月 20 日，甲会计师事务所接受委托，对 A 公司 2008 年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2008 年 12 月 31 日账面余额是 4779.45 元，2009年 1 月 20 日账面余额是 3744.45 元。注册会计师在 2009 年 1 月 21 日上午 8 时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：

　　1.库存现金实有数是 2823.03 元;

　　2.在保险柜中发现三张原始单据，内容如下(款已收、已付但没有入账)：

　　(1)职工李红于 2007 年 10 月 5 日借差旅费 900 元，已经总经理、财务经理签字同意。

　　(2)职工徐芳借款 630 元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。

　　(3)职工王军报销差旅费上交现金 608.58 元。

　　3.银行核定的库存现金限额是 3600 元。

　　4.审计人员经审核 2008 年 1 月 1 日至 20 日的现金日记账及相关收付款凭证：

　　1 月 1 日至 20 日现金收入数是 10575 元;

　　1 月 1 日至 20 日现金支出数是 11610 元。

　　根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价

　　答案：

　　(一)核实 2009 年 1 月 20 日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符：

　　1.盘点日库存现金实有数是 2823.03 元，(注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数);

　　2.盘点日库存现金应有数=2009 年 1 月 20 日库存现金实有数 2823.03 元+630 元(职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金)=3453.03 元;

　　3.盘点日现金账面数是 3744.45，(注意：盘点日现金账面数并不一定就是盘点日现金账面应有数);

　　4.盘点日现金账面应有数=盘点日现金账面数是 3744.45+未入账的现金收入 608.58 元(职工王军报销差旅费上交现金)-未入账的现金支出 900 元(职工李红经总经理同意的借款)=3453.03 元。

　　5.经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金账面应有数是相符的，都是 3453.03元。

　　(二)核实 2008 年 12 月 31 日资产负债表日库存现金实有数是否正确;账实是否相符。

　　1.审计人员通过查阅 2008 年现金日记账得知：2008 年 12 月 31 日现金账面余额是 4779.4545元;

　　2.采用调节法倒推出 2008 年 12 月 31 日现金库存应有数3453.03+11610-10575=4488.03 元

　　即：被审计日 2008 年 12 月 31 日库存现金应有数=审计日 2009 年 1 月 20 日库存现金应有数+2009 年 1 月 1 日至 20 日现金支出数 10575 元-1 月 1 日至 20 日现金收入数是 11610 元=4488.03 元。

　　注意：因为是要推算出 2008 年 12 月 31 日库存现金应有数，所以将 2009 年 1 月 1 日至 20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加(即减去);而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少(即加上)。

　　3.核对被审计日现金账实情况：

　　2008 年 12 月 31 日现金账面余额是 4779.45 元;2008 年 12 月 31 日现金库存应有数是 4488.03元，通过核对，两者不相符，现金账大于实 291.42 元，现金短缺 291.42 元。

　　(三)存在的问题及审计评价、处理：

　　1.2008 年 12 月 31 日现金日记账的账实、账表不相符，现金短缺 291.42 元。应进一步查明原因。

　　2.现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结。

　　3.职工徐芳借款 630 元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。

　　4.库存现金限额超过了 888.03 元，应及时送存银行。

　　【例题•单项选择题】注册会计师在审计天星公司某银行账户的银行存款时发现，银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。

　　A.审查该账户的银行存款余额调节表

　　B.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　D.抽查天星公司该年度的银行存款收支业务

　　答案：A

　　解析：银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。

　　【例题•单项选择题】N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100000 元;N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50000 元;银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35000 元;银行已代扣、N 公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款　日记账余额应是( )。

　　A.625000 元

　　B.635000 元

　　C.575000 元

　　D.595000 元

　　答案：B

　　解析：确认的银行存款日记账余额=585000+100000-50000=635000(元)

　　4.函证银行存款余额

　　【例题•多项选择题】在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是( )。

　　A.是否有漏记的银行借款

　　B.银行存款的真实性

　　C.是否有充作抵押担保的存货

　　D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项

　　答案：B

　　解析：对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。

　　【例题•多项选择题】针对 A 公司以下与货币资金相关的内部控制，F 注册会计师应提出改进建议的有( )。

　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

　　答案：BD

　　解析：选项 C 符合不相容职务分离的要求。

　　【例题•多项选择题】A 公司编制的 2009 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括 A 公司已付而银行未付的材料采购款 100 000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。

　　A.检查 2010 年 1 月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就 2009 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　答案：ABD

　　解析：由于在 12 月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证 12 月末的银行存款余额是无效的。

　　【例题•多项选择题】F 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有( )。

　　A.以 A 公司的名义寄发银行询证函

　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序

　　C.由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

　　答案：AC

　　解析：银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的

　　【例题•简答题】乙注册会计师在对 P 公司 2009 年度财务报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为：

　　(1)取得 2009 年 12 月 31 日银行存款余额调节表;

　　(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;

　　(3)取得开户银行 2010 年 1 月 31 日的银行对账单。

　　要求：

　　(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

　　(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

　　(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

　　(4)请问乙注册会计师索取开户银行 2010 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2009 年 12 月31 日银行存款余额调节表的哪些内容?

　　答案：

　　(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明 P 公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。

　　(2)在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。

　　(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

　　(4)乙注册会计师索取开户银行 2010 年 1 月 31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性

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