本章考情分析

　　通过本章的学习，了解筹资与投资循环涉及的主要业务活动与主要凭证、会计记录，掌握筹资与投资循环的内部控制测试。

　　本章重点内容包括银行借款、应付债券、资本公积、盈余公积的实质性程序以及有关借款业务、所有者权益和投资业务的相关账务处理。

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　　【例题•单项选择题】投资业务涉及的主要活动不包括( )

　　A.投资的审批授权

　　B.取得投资收益

　　C.转让债券或其他投资

　　D.偿还本息或发放股利

　　答案：D

　　解析：选项 D 属于筹资活动。

　　【例题•多项选择题】为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用( )程序进行测试。

　　A.函证银行存款余额的同时函证负债业务

　　B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高

　　C. 向被审计单位索取债务声明书

　　D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下

　　答案：ABC

　　解析：D属于长期负债的表达与披露认定，而本题关心的是完整性认定。

　　【例题•多项选择题】注册会计师在了解H公司应付债券业务的内部控制时，若发现债券持有人的明细分类记录由外部机构保存，则不仅应关注H公司是否定期同外部机构核对，而且应关注H公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离。具体来说，H公司记录应付债券明细账的人员不得从事( )工作。

　　A.参与应付债券的发行

　　B.与外部机构定期核对应付债券相关记录

　　C.记录应付债券总账

　　D.办理应付债券发行的审批手续

　　答案：ABC

　　解析： 办理应付债券发行的审批手续与记录应付债券的明细账之间没有要求岗位分离。

　　【例题•多项选择题】注册会计师在了解 W 公司筹资与投资循环内部控制后，准备对 W 公司投资业务的内部控制进行测试，以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执行的主要程序有( )。

　　A.观察并描述筹资业务职责分工

　　B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对

　　C.检查年度内借款增减变动的原始凭证

　　D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。

　　答案：AB

　　解析：选项 CD 属于实质性程序

　　【例题•单项选择题】A 注册会计师作为 X 公司 2009 年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款真实性的是( )。

　　A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证

　　B.向被审计单位所有的银行发函询证

　　C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对

　　D.检查借款利息与本金是否相符

　　答案：B

　　解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。

　　【例题•案例题部分】W 公司除了于 2008 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，2008 年 12 月开工，2009 年 7 月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)

　　要求：假定不考虑其他条件，请指出资料所列事项是否可能表明 W 公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

　　答案：固定资产一计价和分摊 ，财务费用一完整性

　　【例题•单项选择题】在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( )

　　A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离

　　B.审查营业费用明细账

　　C.审查债券持有人明细账是否由专人保管

　　D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性

　　答案：D

　　解析：选项 ABC 属于控制测试。

　　【例题•多项选择题】检查J公司资本公积账户反映的内容时，注册会计师不应认可J公司将( )计入资本溢价或股本溢价科目中。

　　A.新的投资者投入的超过注册资本份额的出资

　　B.接受的非现金资产捐赠准备

　　C.股票发行收入中超过面值的收入

　　D.资本溢价和股本溢价的发行费用

　　答案：BD

　　解析：B中内容应属于“营业外收入”，不属于股本溢价或资本溢价;D中内容应在记录股本溢价或资本溢价时扣除。

　　【例题•多项选择题】对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有( )

　　A.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确性

　　B.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当

　　C.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整

　　D.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程

　　E.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对

　　答案：ABCDE

　　【例题•案例题部分】2009 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

　　要求： 针对上述事项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。

　　答案：不当,管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。

　　【例题•单项选择题】以下关于可供出售金融资产的实质性测试错误有( )。

　　A.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程，取得回函时应当检查相关签章是否符合要求。

　　B.注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。

　　C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。

　　D.已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具和股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回。

　　答案：D

　　解析：已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具应从资产减值损失科目转回;股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回。

　　【例题•单项选择题】按照会计准则规定，下列说法中正确的是( )。

　　A.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整

　　B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算

　　C.投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算

　　D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算

　　答案：A

　　解析：投资企业对子公司的长期股权投资，应当长期股权投资准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法核算。

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