本章考情分析

　　从历年考试情况来看，重点掌握审计证据的数量和质量特征、审计证据的充分性及适当性的含义及两者之间的关系、审计证据的来源、审计工作底稿的要素和归档等。本章近三年平均分值为 10 分。

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　　【例题 1·单项选择题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是( )。

　　A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息

　　B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息

　　C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注

　　D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

　　【答案】B

　　【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　　【例题 2·单项选择题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。

　　A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

　　B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

　　D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

　　【答案】D

　　【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项 A、B、C 表述正确;选项 D 错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。

　　【例题 3·单项选择题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。

　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

　　C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

　　D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　【答案】B

　　【解析】本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项 A、C、D 表述正确。在选项 B 中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　　【例题 4·简答题】A 注册会计师在对甲公司 20x8 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

　　(1)收料单与购货发票;

　　(2)销货发票副本与产品出库单;

　　(3)领料单与材料成本计算表;

　　(4)工资计算单与工资发放单;

　　(5)存货盘点表与存货监盘记录;

　　(6)银行询证函回函与银行对账单。

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　答案：(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

　　(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。

　　(3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　(4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

　　(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　【例题 5·单项选择题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是( )。

　　A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性

　　B.审计证据越适当，需要的证据数量越多

　　C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据

　　D.审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响

　　【答案】D

　　【解析】选项 A 不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项 B、C 和 D 讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。

　　【例题 6·单项选择题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )。

　　A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

　　B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

　　C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

　　【答案】D

　　【解析】在选项 D 中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　　【例题 7·单项选择题】注册会计师负责对丙公司 2011 年财务报表进行审计，在对固定资产进行审计时，注册会计师向生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据的是　( )。

　　A.固定资产的抵押情况

　　B.固定资产的使用和报废情况

　　C.固定资产的投保及其变动情况

　　D.固定资产折旧的计提情况

　　【答案】B

　　【解析】选项 ACD 均是询问财务负责人比较清楚;而固定资产的报废情况或毁损情况只有生产负责人比较清楚。

　　【例题 8·单项选择题】A 注册会计师负责审计甲公司 20X8 年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。

　　A.计价和分摊

　　B.分类

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】C

　　【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。

　　(2)对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是( )。

　　A.计价和分摊

　　B.权利和义务

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确　性提供证据。

　　(3)对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，

　　A 注册会计师认为最可能证实的是( )。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分类

　　【答案】C

　　【解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

　　【例题 9·单项选择题】下列关于审计工作底稿的表述，正确的是( )。

　　A.审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论

　　B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 90 天

　　C.在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动

　　D.删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理

　　【 答案】D

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