4.甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2009年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： 　　(1)2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2009年没有发生售后服务支出。 　　(3)甲公司2009年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 　　(4)2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 　　(5)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2009年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 　　其他相关资料： 　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化; 　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 　　要求： 　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额; 　　(2)计算甲公司2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用; 　　(3)编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。 　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)

　　应收账款计税基础=5 000万元

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)

　　②预计负债账面价值=400(万元)

　　预计负债计税基础=400-400=0

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　③持有至到期投资账面价值=4 200万元

　　计税基础=4 200万元

　　国债利息收入形成的暂时性差异=0

　　注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得=收入-扣除项目=4 200-4 200=0。所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。

　　④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)

　　存货计税基础=2 600(万元)

　　存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元

　　交易性金融资产计税基础=2 000万元

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)

　　(2)①应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200(国债利息收入)=5 000(万元)

　　②应交所得税：5 000×25%=1 250(万元)

　　③递延所得税=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额

　　=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(万元)

　　④所得税费用：1 250+200=1 450(万元)

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用 　　　　　1 450

　　递延所得税资产　　　　 325

　　贷：应交税费——应交所得税　1 250

　　递延所得税负债　　　　　　525

　　[解析]：

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为0，适用的所得税税率为25%。2010年8月，甲公司接有关部门通知，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2010年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： 　　(1)2010年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 　　(2)2009年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司购置的设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 　　(3)2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 　　(4)2010年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)，甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 　　(5)2010年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 　　(6)甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 　　(7)甲公司计算2010年的应交所得税是2 012.55万元，所得税费用是2 104.55万元。 　　要求： 　　(1)根据上述交易或事项，分析和计算持有至到期投资、固定资产、交易性金融资产和预计负债在2010年12月31日的计税基础; 　　(2)分析和判断甲公司计算的2010年应交所得税是否正确，如果不正确，请计算出正确金额; 　　(3)分析和判断甲公司计算的2010年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。

　　[答案]

　　(1)a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值=持有至到期投资年初账面余额2 044.7+持有至到期投资应计利息100(2 000×5%)-溢价摊销18.21(应收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(万元)

　　注：利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(万元)

　　持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。

　　b.固定资产在2010年12月31日的账面价值=原值2 400-累计折旧240(2 400÷10)=2 160(万元)

　　固定资产在2010年12月31日的计税基础=原值2 400-累计折旧120(2 400÷20)=2 280(万元)

　　c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值=1 000万元

　　交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础=500万元

　　d.预计负债在2010年12月31日账面价值=2 200万元

　　预计负债在2010年12月31日计税基础=负债账面价值2 200-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=2 200(万元)。

　　(2)甲公司计算的应交所得税是不正确的。

　　①应纳税所得额=利润总额6 000+罚款300+计提的担保损失2 200-国债利息收入2 044.7×4%-交易性金融资产公允价值变动500+多计提的折旧120=8 038.21(万元)

　　②应交所得税=应纳税所得额8 038.21×所得税税率25%=2 009.55(万元)

　　(3)甲公司计算的所得税费用是不正确的。

　　①递延所得税负债(交易性金融资产的账面价值大于计税基础所致)=年末递延所得税负债75(500×15%)-年初递延所得税负债0=75(万元)

　　②递延所得税资产(固定资产的账面价值小于计税基础所致)=年末递延所得税资产18(120×15%)-0=18(万元)

　　③2010年递延所得税=递延所得税负债75-递延所得税资产18=57(万元)

　　④2010年所得税费用=应交所得税2 009.55+递延所得税57=2 066.55(万元)

　　[解析]：

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]