计算题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下有关业务：

　　(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17 。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。(2)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。(4)假设甲公司与

　　A.

　　B.C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17 。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

　　【正确答案】：(1)甲公司换入设备的成本=500 000+100 000+5 000=605 000(元)借：固定资产 605 000贷：主营业务收入 500 000应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000银行存款 20 000(15 000+5 000)②借：主营业务成本 410 000存货跌价准备 10 000贷：库存商品 420 000(2)换入资产入账价值总额=190+10+10=210(万元)设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100 =25无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100 =75则换入设备的入账价值=210×25 =52.5(万元)换入无形资产的入账价值=210×75 =157.5(万元)借：固定资产——设备 52.5应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5无形资产 157.5长期股权投资减值准备 30资本公积——其他资本公积 30贷：长期股权投资 250银行存款 28.5(3)甲公司换入原材料的成本=360 000-60 000=300 000(元)借：原材料 300 000应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000银行存款 9 000贷：可供出售金融资产——成本 240 000——公允价值变动 80 000投资收益 40 000借：资本公积——其他资本公积 80 000贷：投资收益 80 000

　　2.2010年12月1日，正保公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元，税务核定营业税为5万元。正保公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑与固定资产有关的增值税。

　　要求：分别计算正保.东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

　　【正确答案】：正保公司换入资产的入账价值总额=1 300+200=1 500(万元)则换入固定资产的入账价值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(万元)则换入无形资产的入账价值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(万元)借：固定资产 535.71无形资产 964.29贷：交易性金融资产——成本 1 300——公允价值变动 200借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200东大公司换入可供出售金融资产的入账价值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(万元)借：固定资产清理 500累计折旧 200固定资产减值准备 100贷：固定资产 800借：可供出售金融资产 1 400累计摊销 1 000无形资产减值准备 100贷：固定资产清理 500无形资产 2 000借：营业外支出 5贷：应交税费——应交营业税 5