多项选择题

　　1.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有(　　)。

　　A.债权的账面价值

　　B.债务人计提的该资产的减值准备

　　C.债权人支付的其他相关税费

　　D.受让资产的公允价值

　　【答案】：CD

　　【解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。

　　2.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

　　A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

　　B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

　　C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

　　D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

　　【答案】：ABC

　　【解析】：债务重组日应为2009年8月5日。

　　债务人的会计处理是：

　　借：应付账款——乙公司　　　1000

　　贷：股本 400

　　资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

　　债权人的会计处理是：

　　借：长期股权投资　　　900

　　坏账准备　　　 80

　　营业外支出——债务重组损失　　20

　　贷：应收账款——甲公司　　1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有()。

　　A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

　　B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

　　C.延长债务偿还期限并加收利息

　　D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

　　【答案】：BD

　　【解析】：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。

　　该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

　　4.2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 170万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

　　A.债务重组日为2011年4月8日

　　B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

　　C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

　　D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

　　【答案】：BC

　　【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理是：

　　借：应付账款——乙公司　　　1 170

　　贷：银行存款 170 　　　　股本　　　　400(400×1)

　　资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理是：

　　借：银行存款 170 　　长期股权投资　　　900

　　坏账准备　　　 80 　　营业外支出——债务重组损失　　20

　　贷：应收账款——甲公司　　1 170

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

　　5.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有( )。

　　A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

　　B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益

　　C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

　　D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出

　　【答案】ABCD

　　6.关于债务重组，下列说法中正确的有( )。

　　A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

　　B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失

　　C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性

　　D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

　　【答案】ABC

　　【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。

　　7.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务利息

　　B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

　　C.降低债务人应付债务的利率

　　D.债权人减免债务人部分债务本金

　　【答案】：ACD

　　【解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。

　　8.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有( )。

　　A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额

　　B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额

　　C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值

　　D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

　　【答案】AC

　　【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。