自考《高级财务会计》章节试题及答案：第2章

　　第二章 借款费用 练习题

　　单项选择题

　　1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。

　　A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

　　【答案】D

　　【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08(万元)，2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(万元)，2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26(万元)。

　　2.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

　　A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

　　【答案】：C

　　【解析】：2011年度确认的利息费用=90×12%=10.8(万元)。

　　3.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。

　　A.18 B.84 C.20 D.80

　　【答案】：A

　　【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

　　4.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为()万元。

　　A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

　　【答案】：D

　　【解析】：负债成份的公允价值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(万元)

　　权益成份的公允价值=16 000-14 198.10=1 801.9(万元)

　　负债成份分摊的发行费用=14 198.10/16 000×100=88.74(万元)

　　权益成份分摊的发行费用=100-88.74=11.26(万元)

　　计入资本公积的金额=1 801.9-11.26=1 790.64(万元)

　　计入利息调整的金额=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(万元)

　　借：银行存款 15 900

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000

　　资本公积——其他资本公积 1 790.64

　　5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3 600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(信达公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

　　A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

　　6.兴业股份有限公司(以下简称“兴业公司”)为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2010年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

　　A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

　　【答案】D

　　【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12 000×3%=360(万元)。

　　7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为()。(计算结果保留小数点后两位小数)

　　A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

　　【答案】：B

　　【解析】：资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　8.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。

　　A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

　　【答案】：B

　　【解析】：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

　　9.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.120 B.88 C.130.9 D.96

　　【答案】A

　　【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×12=120(万元)。

　　10.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2010年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2010年12月1日，办理工程竣工结算;2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。

　　A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　11.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为()万元。

　　A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

　　【答案】：B

　　【解析】：专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

　　一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

　　12.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是()。

　　A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

　　D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

　　【答案】：D

　　【解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

　　13.东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。

　　A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

　　【答案】D

　　【解析】该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　14.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。

　　A.一般借款辅助费用 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额

　　【答案】C

　　【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确;无论专门借款还是一般借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

　　15.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年4月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。

　　A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

　　【答案】A

　　【解析】一般借款资本化率

　　=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。