四、计算题

　　1. 某 股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

　　(1) 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

　　(2) 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

　　(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。

　　(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

　　(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

　　(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

　　(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。

　　要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

　　【正确答案】 (1)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 800000

　　投资收益 4000

　　贷：银行存款 804000

　　(2)借：应收股利 20000

　　贷：投资收益 20000

　　(3)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 900000

　　应收股利 20000

　　投资收益 6000

　　贷：银行存款 926000

　　(4)借：银行存款 20000

　　贷：应收股利 20000

　　(5)公允价值变动损益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

　　借：公允价值变动损益 60000

　　贷：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 60000

　　(6)借：银行存款 1040000

　　交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 36000

　　贷：交易性金融资产——A公司股票(成本) 1020000

　　投资收益 56000

　　借：投资收益 36000

　　贷：公允价值变动损益 36000

　　(7)公允价值变动损益

　　=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

　　借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 64000

　　贷：公允价值变动损益 64000

　　2. 甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数)。

　　【正确答案】 (1)20×1年1月1日

　　借：持有至到期投资――成本 80000

　　――利息调整 4000

　　贷：银行存款 84000

　　(2)20×1年12月31日

　　借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8954(84000×10.66%)

　　持有至到期投资――利息调整 646

　　收到利息时：

　　借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

　　(3)20×2年12月31日

　　借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 714

　　收到利息时：

　　借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

　　(2)20×3年12月31日

　　借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 791

　　收到利息时：

　　借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

　　(2)20×4年12月31日

　　借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 875

　　收到利息时：

　　借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

　　(2)20×5年12月31日

　　借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8626

　　持有至到期投资――利息调整 974(4000-646-714-791-875)

　　收到利息和本金时：

　　借：银行存款 89600

　　贷：应收利息 9600

　　持有至到期投资――成本 80000