参考答案：　

　　计算分析题

　　1．【答案】(1)借：生产成本50

　　管理费用 16

　　贷：应付职工薪酬——工资 66

　　借：应付职工薪酬——工资 66

　　贷：银行存款 66

　　(2)借：生产成本 8

　　管理费用 2

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费lO

　　借：应付职工薪酬——社会保险费lO

　　贷：银行存款 10

　　(3)借：生产成本 3

　　管理费用 O．2

　　贷：应付职工薪酬—住房公积金3．2

　　(4)借：生产成本 50 x2％=1

　　管理费用 0．32

　　贷：应付职工薪酬——工会经费1．32

　　(5)借：生产成本280．8 x 100／120=234

　　管理费用 280．8x20／120=46．8

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利280．8

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利280．8

　　贷：主营业务收入 120 x2=240

　　应交税费—应交增值税(销项税额)40．8

　　借：主营业务成本216

　　贷：库存商品 216

　　(6)借：管理费用 2

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利2

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利2

　　累计折旧 2

　　(7)借：管理费用 12

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利12

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利12

　　贷：银行存款 12

　　(8)借：管理费用 90

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利90

　　

　　

　　

　　

　　

　　2．【答案】

　　(1)借：应付职工薪酬40+6．80=46．80

　　贷：原材料 40

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额转出)6．80

　　(2)借：在建工程 50+8．50=58．50

　　贷：原材料 50

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额转出)8．50

　　(3)借：待处理财产损溢——待处理

　　流动资产损溢 87．75

　　贷：原材料 75

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额转出) 12．75

　　(4)借：待处理财产损溢——待处理

　　流动资产损溢404

　　贷：库存商品 370

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额转出)200 x 17％=34

　　(5)借：长期股权投资 3510

　　贷：其他业务收入 3000

　　应交税费——应交增值税

　　(销项税额)3000x17％=510

　　借：其他业务成本 2000

　　贷：原材料 2000

　　(6)借：应付账款 260

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税

　　(销项税额)200 x 17％=34

　　营业外收入——债务重组利得26

　　借：主营业务成本 180

　　贷：库存商品 180

　　借：营业税金及附加200 x 10％=20

　　贷：应交税费——应交消费税 20

　　(7)借：在建工程 732

　　贷：库存商品 570

　　应交税费——应交增值税

　　(销项税额)600x17％=102

　　——应交消费税 600 x 10％=60

　　(8)借：生产成本 702 x200／300=468

　　制造费用 702 x60／300=140．4

　　管理费用 702x40／300=93．6

　　贷：应付职工薪酬 702

　　借：应付职工薪酬 702

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税

　　(销项税额)600 x 17％=102

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300

　　借：营业税金及附加600 x 10％=60

　　贷：应交税费——应交消费税 60

　　(9)借：原材料 2000+3-0．17=2002．83

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额)340+0．17=340．17

　　贷：银行存款 2343

　　(10)借：管理费用 21

　　贷：原材料 20

　　应付职工薪酬 1

　　(11)借：应收账款 5850

　　贷：主营业务收入 5000

　　应交税费——应交增值税

　　(销项税额)850

　　(12)借：原材料 6000

　　应交税费——应交增值税

　　(进项税额)1020

　　贷：应付票据 7020

　　(13)借：应交税费——应交增值税

　　(已交税金)90

　　贷：银行存款 90

　　(14)5月份应交增值税额余额

　　

　　

　　=6．80+8．50+12．75+34+510+34+102+102+850-(340．17+1020+200)-90=9．88(万元)

　　

　　

　　

　　3．【答案】

　　(1)计算A公司债券实际利率r

　　1056．57=50／(1+r)¹+50／(1+r)²+1050／(1+r)³，由此计算得出r=3％

　　(2)编制发行日的会计分录

　　借：银行存款 1056．57

　　贷：应付债券——面值 1000

　　——利息调整 56．57

　　(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。

　　2007年12月31日

　　实际利息费用=1056．57 x 3％x9／12=23．77(万元)

　　应付利息=1000 x 5％×9／12=37．5(万元)

　　实际利息费用与应付利息的差额=37．5-23．77=13．73(万元)

　　借：财务费用 23．77

　　应付债券——利息调整 13．73

　　贷：应付利息 37．5

　　2008年3月31日

　　实际利息费用

　　=1056．57 x 3％x 3／12=7．92(万元)

　　应付利息=1000 x5％x 3／12=12．5(万元)

　　实际利息费用与应付利息的差额=12．5-7．92=4．58(万元)

　　借：财务费用 7．92

　　应付债券——利息调整 4．58

　　贷：应付利息 12．5

　　2008年4月1日

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　实际利息费用=(1056．57-13．73-4．58)x3％x9／12=23．36(万元)应付利息=1000 x 5％x 9／12=37．5(万元)

　　实际利息费用与应付利息的差额=37．5-23．36=14．14(万元)

　　借：财务费用 23．36

　　应付债券——利息调整 14．14

　　贷：应付利息 37．5

　　实际利息费用=(1056．57-13．73-4．58)x 3％x 3／12=7．79(万元)应付利息=1000 x 5％x 3／12=12．5(万元)

　　实际利息费用与应付利息的差额=12．5-7．79=4．71(万元)

　　借：财务费用 7．79

　　应付债券——利息调整 4．71

　　贷：应付利息 12．5

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　实际利息费用=(1056．57-13．73-4．58-14．14-4．71)x 3％x9／12=22．94(万元)

　　应付利息=1000 x5％x9／12=37．5(万元)

　　实际利息费用与应付利息的差额=37．5-22．94=14．56(万元)

　　借：财务费用 22．94

　　应付债券——利息调整 14．56

　　贷：应付利息 37．5

　　2010年3月31日

　　实际利息费用=(1056．57-13．73-4．58-14．14-4．71)x 3％x 3／12=7．65(万元)

　　应付利息=1000 x 5％x 3／12=12．5(万元)，实际利息费用与应付利息的差额

　　=12．5-7．65=4．85(万元)

　　借：财务费用 7．65

　　应付债券——利息调整 4．85

　　贷：应付利息 12．5

　　2010年4月1日

　　借：应付利息 50

　　应付债券——面值 1000

　　贷：银行存款 1050

　　

　　

　　

　　

　　

　　4．【答案】

　　(1)借入款项时：

　　借：银行存款 120000

　　贷：短期借款 120000

　　(2)按月预提利息时：

　　借：财务费用800

　　贷：应付利息800

　　(3)按季支付利息时：

　　借：应付利息 2400

　　贷：银行存款 2400

　　(4)到期偿还本金时：

　　借：短期借款 120000

　　贷：银行存款 120000

　　

　　

　　5．【答案】(1)计算专门借款利息费用资本化金额

　　 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=3000 x 8％+3000 x10％x 6／12-750×6％×6／12=367．5(万元)。

　　 (2)计算一般借款利息费用资本化金额

　　 公司为建造办公楼的支出总额8250万元(2250+4500+1500)超过了专门借款总额6000万元(3000+3000)，占用了一般借款2250万元。

　　 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=(6750-6000)×6／12+1500 x3／12=750(万元)

　　 一般借款资本化率=(1500 x6％+1500 x 8％)／(1500+1500)=7％

　　 一般借款利息费用资本化金额为：750 x7％=52．5(万元)。

　　 (3)计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额

　　 建造办公楼应予资本化的利息费用=367．5+52．5=420(万元)

　　 (4)计算实际利息费用金额

　　 3000 x 8％+3000 x 10％÷2+1500 x6％+1500 x 8％=600(万元)

　　 (5)编制有关办公楼利息费用的会计分录。

　　 借：银行存款 750 x6％x6／12=22．5

　　 在建工程420

　　 财务费用 600-420-22．5=157．5

　　贷：应付利息 600

　　

　　

　　6．【答案】(1)计算A公司债券实际利率r

　　由于2000=118／(1+r)¹+118／(1+r)²+118

　　／(1+r)³+118／(1+r)⁴+(118+2500)／(1+r)⁵，

　　由此计算得出r=10％

　　 (2)采用实际利率法计算有关应付债券的应予资本化的利息费用，并编制会计分录。

　　 2007年，实际利息费用

　　=2000 x 10％=200(万元)

　　 应付利息=2500 x4．72％=118(万元)

　　 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元)

　　 应予资本化的利息费用为200万元

　　 借：在建工程 200

　　 贷：应付利息 118

　　 应付债券——利息调整82

　　 借：应付利息 118

　　 贷：银行存款 118

　　 2008年，实际利息费用

　　=(2000+82)x 10％=208．2(万元)

　　 应付利息=2500 x4．72％=118(万元)

　　 实际利息费用与应付利息的差额=208．2-118=90．2(万元)

　　 应予资本化的利息费用为208．2万元

　　 借}在建工程 208．2

　　 贷：应付利息 118

　　 应付债券——利息调整92．2

　　 借：应付利息 118

　　 贷：银行存款 118

　　 2009年，实际利息费用=(2000+82+90．2)x 10％=217．22(万元)

　　 应付利息=2500 x4．72％=118(万元)

　　 实际利息费用与应付利息的差额=217．22-118=99．22(万元)

　　 应予资本化的利息费用为217．22万元

　　 借：在建工程 217．22

　　 贷：应付利息 118

　　 应付债券——利息调整 99．22

　　 借：应付利息 118

　　 贷：银行存款 118

　　 2010年，实际利息费用=(2000+82+90．2

　　+99．22)x 10％=227．14(万元)

　　 应付利息=2500 x4．72％=118(万元)

　　 实际利息费用与应付利息的差额=227．14-118=109．14(万元)

　　 应予费用化的利息费用为227．14万元

　　 借：财务费用 227．14

　　 贷：应付利息 118

　　 应付债券——利息调整109．14

　　 借：应付利息 118

　　 贷：银行存款 118

　　2011年，应付利息=2500 x4．72％=118(万元)

　　差额=500-82-90．2-99．22-109．14

　　=119．44(万元)

　　实际利息费用

　　=118+119．44=237．44(万元)

　　 应予费用化的利息费用为237．44万元

　　 借：财务费用 237．44

　　 应付债券——面值 2500

　　 贷：银行存款 2500+118=2618

　　应付债券——利息调整 119．44

　　

　　

　　7．【答案】(1)专门借款资本化金额

　　=5000 x5％x6／12=125(万元)

　　专门借款费用化金额

　　=5000 x 5％x6／12=125(万元)

　　 (2)一般借款资本化金额

　　累计支出加权平均数

　　=1800 x[(10-4)／12]+4500 x

　　[(9-4)／12]+1200 x 2／12

　　=2975(万元)

　　 资本化金额=2975 x6％=178．5(万元)

　　 实际利息费用=7500 x6％=450(万元)

　　 (3)会计分录

　　 借：在建工程 125+178．5=303．5

　　 财务费用 125+271．5=396．5

　　 贷：应付利息 250+450=700

　　

　　

　　8．【答案】(1)2007年6月30日

　　实际利息费用

　　=2072．59 x 8％÷2=82．90(万元)

　　 应付利息=2000 x 10％÷2=100(万元)

　　 债券溢价摊销额=100-82．90=17．10

　　 借：在建工程 82．90

　　 应付债券——利息调整17．1

　　 贷：应付利息 100

　　 (2)2007年12月31日

　　实际利息费用

　　=(2072．59-17．1)x 8％÷2

　　=82．22(万元)

　　其中：资本化利息费用

　　=82．22 x4／6=54．8l

　　费用化利息费用=82．22 x 2／6=27．4l

　　 应付利息=2000 x10％÷2=100(万元)

　　 债券溢价摊销额=100-82．22=17．78

　　 借：在建工程 54．81

　　 财务费用 27．41

　　 应付债券——利息调整17．78

　　 贷：应付利息 100

　　一般借款利息资本化金额

　　=300 x 1／6 x7％÷2=1．75(万元)

　　一般借款实际利息费用

　　=600 x7％÷2=21

　　 借：在建工程 1．75

　　 财务费用 19．25

　　贷：应付利息 21

　　

　　 9．【答案】第一季度资本化金额

　　=(877．5 x2／3+132．75 x 1／3)×6％x3／12=9．43875(万元)

　　第二季度资本化金额

　　=[(877．5+132．75)+42．75]×1／3 x6％x 3／12=5．265(万元)

　　第三季度资本化金额

　　=[(877．5+132．75+42．75)×1／3+351 x 1／3]×6％x 3／12=7．02(万元)

　　 第四季度资本化金额

　　=[(877．5+132．75+42．75+351)x2／3+30 x 2／3+66 x 1／3]x 6％x 3／12

　　=14．67(万元)

　　 四个季度资本化金额=9．43875+5．265+7．02+14．67=36．39375(万元)

　　 10.【答案】(1)1月

　　 累计支出1800万元未超过专门借款3000万元，闲置专门借款资金1200万元用于固定收益债券短期投资。

　　 应予资本化的金额=3000 x9％÷12-1200 x4％÷12=18．5(万元)

　　 应付利息=3000 x9％÷12+1860 x 6％÷12+1500~8％÷12=41．8(万元)

　　 借：在建工程 18．5

　　 银行存款 4

　　 财务费用 19．3

　　 贷：应付利息 41．8

　　(2)2月，累计支出(1800+315=2115万元)未超过专门借款(3000万元)，闲置专门借款资金885万元用于固定收益债券短期投资。

　　 应予资本化的金额=3000 x9％÷12-885 x4％÷12=19．55(万元)

　　 实际利息费用=3000 x9％÷12+1860 x6％÷12+1500 x 8％÷12=41．8(万元)

　　 借：在建工程 19．55

　　 银行存款(应收利息) 2．95

　　 财务费用 19．3

　　 贷：应付利息 41．8

　　 (3)3月，

　　 累计支出(1800+315+1800+255+255=4425万元)超过专门借款3000万元，超过1425万元，占用了一般借款。

　　 专门借款应予资本化的资本化金额=3000 x9％÷12=22．5(万元)

　　 累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数=[(1800+315+1800+255)-3000]×

　　30／30+255 x0／30=1170(万元)

　　 一般借款应予资本化的资本化率=(1860 x6％+1500 x 8％)／(1860+1500)=6．89％

　　 一般借款应予资本化的金额=1170 x6．89％÷12=6．72(万元)

　　 借款应予资本化的金额=22．5+6．72=29．22(万元)

　　 实际利息费用=3000 x9％÷12+1860 x6％÷12+1500 x 8％÷12=41．8(万元)

　　 借：在建工程 29．22

　　 财务费用 12．58

　　贷：应付利息 41．8

　　11. 【答案】2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=2000×6%×4/12-10-5=25万元

　　2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化

　　2007年9月1日至12月31日利息资本化金额=2000×6%×4/12-4=36万元

　　2007年10月1日至12月31日流动资金借款利息=500×4%×3/12=5万元

　　2007年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额

　　=（1000×3/3+210×2/3+120×1/3）×4%×3/12=2.8万元

　　2007年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8万元