2021年中级会计资格考试于2021年9月4日至6日举行，共3个批次，《中级会计实务》考试时间为165分钟；《财务管理》考试时间为135分钟；《经济法》考试时间为120分钟。各科目具体考试时间如下：

　　2021年中级会计师《会计实务》考试真题陆续公布中，考生可以持续关注考试网中级会计师频道，我们将及时更新各科目考后真题内容。

　　【单选】企业发生的下列各项交易前事项中，影响利润总额的是( )。

　　A.收到股东投入资本

　　B.其他权益工具投资公允价值发生变动

　　C.产生的外币财务报表折算差额

　　D.计提存货跌价准备

　　答案：D

　　选项AB：资产增加，所有者权益增加;选项C影晌其他综合收益;选项D计入资产減值损失，会影响利润总额。

　　【单选】甲公司系增值税一般纳税人。2X21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元， 不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为()万元。

　　A.114.09

　　B.113

　　C.101

　　D.100

　　答案：C

　　增值税为价外税，取得专用发票不构成存货成本，为取得原材料支付的运费计入原材料成本。所以初始入账金额=100+1=101万元。

　　【单选】2x20年12月31日，经相关部门批准。甲公司对外公告将于2x21年1月1日起关闭W工厂，甲公司预计将在3个月内发生以下支出，辞退职工补偿金2000万元，特岗职工培训费50万元，提前终止厂房租赁合同的违约金300万元，不考虑其他因素，甲公司决议关闭WI厂将导致2x20年12月31日负债增加的金额为()万元。

　　A.2050

　　B.2300

　　C.2000

　　D.2350

　　答案：B

　　与重组有关的直接支出计入预计负债的有: 2000+300=2300万元。

　　【单选】2X19年1月1日，甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司40%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2X19年度乙公司实现净利润500万元。2X20年3月1日，乙公司宣告分发现金股利200万元，2X20年3月20日乙公司支付了现金股利。2X20年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，甲事业单位2X20年12月31日长期股权投资的账面余额为()万元。

　　A.2120

　　B.2000

　　C.2080

　　D.2200

　　答案：C

　　[解析]甲事业单位2X20年12月31日长期股权投资的账面余额=2000+500×0.4- 200×0.4-100×0.4=2080万元。

　　【单选】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2X20年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，甲公司该转换业务对其2X20年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是()。

　　A.减少投资收益20万元.

　　B.减少其他综合收益20万元

　　C.增加营业外支出20万元.

　　D.减少公允价值变动收益20万元

　　答案：D

　　借:投资性房地产一成本 280公允价值变动损益20贷:固定资产(账面价值)300

　　【单选】企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在已计提的减值可以转回的有()。

　　A.固定资产

　　B.商誉

　　C.长期股权投资

　　D.原材料

　　答案：D

　　以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　【单选】2x19年1月1日，甲公司以银行存款602万元(含交易费用2万元)购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2x19年12 月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元，2x20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价值全部出售，并支付交易费用3万元，实际取得款项747万元。不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2x20年底营业利润的影响金额为()万元。

　　A.147

　　B.47

　　C.50

　　D.145

　　答案：B

　　出售前交易性金融资产的账面价值为700万，甲公司出售所持乙公司股票对其2x20年底营业利润的影响金额=747- 700=47万元。

　　【单选】2×20年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5%。按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%，按年支付利息，到期还本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3600万元。2×21年1月1日支付工程款800万元，2×21年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2×21年一般借款利息应予资本化的金额为( )万元。

　　A.200

　　B.48

　　C.6

　　D.24

　　答案：D

　　2×21年1月1日占用一把借款金额3600+800-4000=400，一般借款利息应予资本化的金额为400×6%=24万元。

　　【单选】2X20年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2X20年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2X20年12月31日，其他应付款的暂时性差异为()万元。

　　A.270

　　B.70

　　C.0

　　D.200

　　答案：C

　　违反环保法规的罚款形成的是永久性差异，不是暂时性差异。

　　【单选】甲公司发生的下列各项交易或事项中。应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是()

　　A.收到即征即退的增值税退税额20万元

　　B.收到政府到以股东身份投入的资本5000万元

　　C.收到政府购买商品支付的货材300万元

　　D.获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权

　　答案：A

　　选项B增加企业的所有者权益;选项C是正常业务往来;选项D是与资产有关的政府补助。, 选项A符合题意，属于与收益相关的政府补助。

　　【多选】下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有( )。

　　A.入库前的装卸费用

　　B.运输途中的保险费

　　C.入库前的合理损耗

　　D.入库后的仓储费用

　　答案：A,B,C

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计人存货的采购成本。

　　【多选】下列各项中，应确认为企业无形资产的有()

　　A.内部产生但尚未申请商标权的品牌

　　B.外购的用于建造自用厂房的土地使用权

　　C.外购的专利权

　　D.收到投资者投入的非专利技术

　　答案：B,C,D

　　无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，不具有实物形态，如土地使用权、非专利技术等。

　　【多选】企业支付的下列各项中介费用中，应直按计入当期损益的有( )。

　　A.为发行股票支付给证券承销商的佣金

　　B.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费

　　C.为企业合并支付的法律服务费

　　D.支付的年度财务报表审计费用

　　答案：C,D

　　选项A冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减留存收益;选项B计入债权投资的入账价值;选项CD计入管理费用。

　　【多选】制造企业下列各项负债中，应当采用摊余成本进行后续计量的有()

　　A.长期应付款

　　B.应付债券

　　C.交易性金融负债

　　D.长期借款

　　答案：A,B,D

　　除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2.不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。3.不属于上述1或2情形的财务担保合同等。

　　【多选】2X20年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8000万元的中标价格将批生产成本为7000万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为9500万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2X20年度利润表项目影响的表述中，正确的有()

　　A.增加营业成本7000万元

　　B.增加营业外收入1500万元

　　C.增加营业利润2500万元

　　D.增加营业收入8000万

　　答案：A,C,D

　　甲公司收到销售该批W产品的财政补贴不属于政府补助，应当确认收入1500万;销售月产品确认收入8000万，成本7000万;因此确认总收入=8000+1500=9500万，增加营业利润=9500-7000=2500万

　　【多选】甲公司下列各项资产或负值在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有( )。

　　A.出售价值为100万元计税基础为60万元的交易性金融资产

　　B.账面价价值为800万元计税基础为200万元的交易性金融负债

　　C.账面价价值为60万元计税基础为0合同负债

　　D.账面价价值为800万元计税基础为1200万元的投资性房地产

　　答案：B,C,D

　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1.资产的账面价值小于其计税基础;2.负债的账面价值大于其计税基础。

　　【判断】企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　用于岀售的材料等，应以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

　　【判断】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　净额法下，按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销

　　【判断】对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　企业经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产

　　【判断】企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　自用转公允价值模式计量的投资性房地产确认的其他综合收益，在处置时计入其他业务成本。

　　甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因发生变化。在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　【判断】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　企业对金融负债的分一经确定，不得变更。

　　【判断】企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产(或负债)应当直接计入所得税费用。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　处置其他权益工具投资时，转回的递延所得税资产或负债应当计入其他综合收益

　　【判断】企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理

　　【判断】在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入账务费用。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入公允价值变动损益。

　　【判断】编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金在编制合并现金流量表是需要进行抵销处理

　　材料：

　　【计算分析】2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧.

　　资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

　　资料三：2×19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料四：2×21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(1)编制甲公司2×16年12月31日购入环保设备的会计分录

　　借：固定资产 600

　　贷：银行存款 600

　　材料：

　　【计算分析】2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧.

　　资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

　　资料三：2×19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料四：2×21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(2)分别计算甲公司2X17年和2×18年对该环保设备应计提折旧的金额。

　　甲公司2×17年对该环保设备应计提的金额=600*2/5=240(万元);甲公司2×18年对该环保设备应计提的金额=(600-240)*2/5=144(万元)

　　材料：

　　【计算分析】2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧.

　　资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

　　资料三：2×19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料四：2×21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(3)编制甲公司2x18年12月31日至2×19年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。

　　2×18年12月31日设备的账面价值=600-240-144=216(万元)，会计分录为：

　　借：在建工程 216

　　贷：固定资产 216

　　改造过程耗用的工程物资及应付职工新酬费用的会计分录为：

　　借：在建工程 84

　　贷：工程物资 70

　　应付职工薪酬 14

　　达到预定可使用状态时，

　　借：固定资产 300

　　贷：在建工程 300

　　材料：

　　【计算分析】2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧.

　　资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

　　资料三：2×19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料四：2×21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(4)计算甲公司2x21年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。

　　2×19年4月1日至2020年3月31日设备计提的折旧额=300*2/4=150(万元)，2020年4月1日至2021年3月31日设备计提的折旧额=(300-150)*2/4=75(万元)，2021年3月31日设备的账面价值=300-150-75=75(万元)。

　　借：银行存款 115 (120-5)

　　贷：固定资产清理 75

　　资产处置损益 40

　　材料：

　　【计算分析】2x20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下。

　　资料-：2×20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销410万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。

　　资科二：2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　资料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2×21年1月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(1)计算甲公司2×20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。

　　(1)收入确认的金额=410×410/(410+100×90%)=336.2万元

　　合同负债=410-336.2=73.8万元

　　借：银行存款410

　　贷：主营业务收入336.2

　　合同负债73.8

　　材料：

　　【计算分析】2x20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下。

　　资料-：2×20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销410万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。

　　资科二：2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　资料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2×21年1月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(2)计算甲公司2×20年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。

　　(2)合同履约进度=96/(96+64)=60%，2×20年提供设备安装服务应确认收入的金额=200×60%=120万元;

　　借：合同资产120

　　贷：主营业务收入120

　　材料：

　　【计算分析】2x20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下。

　　资料-：2×20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销410万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。

　　资科二：2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　资料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2×21年1月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(3)编制甲公司2×20年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　(3)

　　借：银行存款200

　　贷：主营业务收入(200×1×95%)190

　　预计负债10

　　借：主营业务成本(200×0.8×95%)152

　　应收退货成本(200×0.8×5%)8

　　贷：库存商品(200×0.8)160

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