2018年中级会计实务主观题真题及参考答案（戚纯生)

　　关注​四、计算题(共2题)

　　1、(本题10分)甲乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日甲公司以其生产产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业性质，相关材料如下：

　　材料一：甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价格为800万元，增值税税额为136万元，甲公司没有对该产品计提有待跌价格。

　　材料二：乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，增值税额85万元，乙公司换出商标权原价280万元，已推销80万元，公允价值300万元，开具的增值税专用发票注明价格300万元。增值税额18万元，乙公司向甲公司支付33万元。

　　材料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入确认为库存商品，甲乙不存在并联关系，不考虑其他因素。

　　(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录

　　(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录

　　【答案】

　　(1)、甲公司进行非货币性资产交换的会计分录

　　借：固定资产 500

　　无形资产 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 103

　　银行存款 33

　　贷：主营业务收入 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136

　　借：主营业务成本 680

　　贷：库存商品 680

　　(2)乙公司进行非货币性资产交换的会计分录

　　借：固定资产清理 300

　　累计折旧 700

　　贷：固定资产 1000

　　借：库存商品 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 136

　　累计摊销 80

　　贷：固定资产清理 500

　　无形资产 280

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 103

　　银行存款 33

　　资产处置损益 100

　　借：固定资产清理 200

　　贷：资产处置损益 200

　　2、甲公司对政府补助平用总额进行合计处理，其政府补助相关的资料如下：

　　资料一：2017年4月1日根据国家相关政策，甲公司向政府有关部分提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日甲公司收到了政府补贴12万元并存入银行。

　　资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，以及使用年限为5年，预计残值为0，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关因素：

　　(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴的会计分录

　　(2)编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录

　　(3)计算甲公司2017年7月对A环保设备应计提的折旧金额，并编制分录。

　　(4)计算就爱公司2017年7月政府补贴应与摊销、计入当期损益的金额。

　　(5)编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的相关分录。

　　【答案】

　　(1)借：银行存款 12

　　贷：递延收益 12

　　(2)借：固定资产 60

　　贷：银行存款 60

　　(3)计提折旧：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1(万元)

　　借：制造费用 1 (注：尽管没提设备用途，但一般不会用于行政管理)

　　贷：累计折旧 1

　　(4)分摊递延收益：12 ÷5÷ 12=0.2(万元)

　　借：递延收益 0.2

　　贷：其他收益 0.2

　　借：固定资产清理 48

　　累计折旧 12

　　贷：固定资产 60

　　借：营业外支出　 　48

　　贷：固定资产清理 48

　　借：递延收益　　 　9.6(12÷5×4年)

　　贷：营业外收入　 　9.6

　　五、综合题(共2题，33分)

　　1、(本题15分)甲公司使用企业所得税税率为25%，预计未来期间使用税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2015年1月1日，就爱公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于产品的生产，当日投入使用，以及使用年限5年，预计残值为0，采用平均年限摊销，该专利技术的初始入账额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利计税的摊销额能在税前扣除的的金额是160万元。

　　资料二：2016年12月31日，该专利技术实现简直迹象，经减值测试，该专利技术可以收回金额为420万元，预计尚可使用3年，残值0，仍采用平均年限摊销

　　资料三：甲公司2016年实现利润总额1000万元，根据税法规定2016年公司该专利技术计提减值准备不允许税前扣除，除该项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　(1)编制甲公司2015年1月日购入专利的会计分录。

　　(2)计算就爱公司2015年度该专利技术应摊销金额并编制分录。

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对该专利应计提减值设备，并编制分录。

　　(4)分别计算甲公司2016年应交企业所得税，递延所得税资产的所得税费，并编制分录。

　　(5)计算就爱公司2017年度该专利技术应摊金额并编制分录。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日购入专利

　　借：无形资产 800

　　贷：银行存款 800

　　(2)2015年无形资产摊销金额=(800-0)/5=160(万元)

　　借：制造费用 160

　　贷：累计摊销 160

　　(3)2016年12月31日

　　无形资产账面价值=800-160-160=480(万元)>可收回金额420万元

　　计提减值准备金额=480-420=60(万元)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：无形资产减值准备 60

　　(4)2016年应交所得税=(1000+60)*25%=265(万元)

　　递延所得税资产=60*25%=15(万元)

　　所得税费用=265-15=250(万元)

　　借：所得税费用 265

　　贷：应交税费——应交所得税 265

　　借：递延所得税资产 15

　　贷：所得税费用 15

　　(5)2017年无形资产应摊销金额=(420-0)/3=140(万元)

　　借：制造费用 140

　　贷：累计摊销 140

　　2、(本题18分)甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:

　　资料一: 2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决枳股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的的账面价值为16000万元;其中，股本8000万元，资本公积3000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料二，乙公司2015年度实现的净利润为900万元，

　　资料三，乙公间2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

　　资料四，2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行，。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

　　资料五，乙公司2016年度实现净利闰400万元，其中2016 年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

　　资料六，乙公司2017年度发生号损25000万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:

　　(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的分录。

　　(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的分录。

　　(3)分別编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

　　(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资收益的会计分录。【答案】

　　(1)2015年1月1日取得乙公司股权时：

　　借：长期股权投资 12000

　　贷：银行存款 12000

　　(2)商誉=12000-16000*60%=2400(万元)

　　借：股本 8000

　　资本公积 3000

　　盈余公积 4 000

　　未分配利润 1 000

　　商誉 2400

　　贷：长期股权投资 12000

　　少数股东权益 6400

　　(3)2016年5月10日宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利 180(300*60%)

　　贷：投资收益 180

　　2016年5月20日收到股利时：

　　借：银行存款 180

　　贷：应收股利 180

　　(4)2016年6月30日出售1/3股权时：

　　借：银行存款 4500

　　贷：长期股权投资 4000(12000*1/3)

　　投资收益 500

　　(5)成本转权益：

　　借：长期股权投资-投资成本 8000

　　贷：长期股权投资 8000

　　借：长期股权投资-损益调整 360

　　贷：盈余公积 24

　　未分配利润 216

　　投资收益 120

　　(6)2016年年末：

　　借：长期股权投资-损益调整 40{(400-300)*40%}

　　贷：投资收益 40

　　2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400(万元)

　　甲 公司承担亏损=25000*40%=10000(万元)，即属于超额亏损

　　2017年年末：

　　借：投资收益 8400

　　贷：长期股权投资 8400

考后关注>>>>2018年中级会计职称考试真题及答案汇总
考后关注>>>>2018年中级会计师考试成绩查询时间及查询入口
考后关注>>>2018年中级会计职称考试合格标准

　　加入中级会计职称考试群：928029464，对答案，看解析

手机QQ扫描二维码立即加群