按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。

(1)根据上述资料编制相关会计分录。

【正确答案】

2×16年3月20日实际收到了政府补贴

借：银行存款200

贷：递延收益200(1分)

2×16年4月20日购入设备

借：固定资产500

贷：银行存款500(1分)

借：递延收益200

贷：固定资产200(1分)

自2×16年5月起每个月末计提折旧

借：制造费用 [(500-200)/10/12]2.5

贷：累计折旧2.5(1分)

2×20年4月出售设备

借：固定资产清理180

累计折旧(2.5×12×4)120

贷：固定资产300(1分)

借：银行存款120

资产处置损益60

贷：固定资产清理180 (2分)

【答案解析】该环保设备与生产经营有关，其折旧计入制造费用;与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应先转入固定资产清理科目，再一次性转入资产处置损益(出售)或营业外收支(报废或毁损)。

(2)假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

【正确答案】

会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。(1分)

借：固定资产200

其他收益21.67

贷：银行存款200

累计折旧21.67 (2分)

【答案解析】补提从2×16年5月至2×17年5月的折旧，总计13个月，累计折旧为200/10/12×13=21.67(万元)。净额法下退回与资产相关的政府补助，计入当期损益，由于与日常活动相关，所以计入“其他收益”。“制造费用”不是损益科目。