【例·计算分析题】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为140万元，这三种产品构成三项履约义务。企业经常以60万元单独出售A产品，其单独售价可直接观察;B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为35万元，采用成本加成法估计的C产品单独售价为65万元。甲公司通常以60万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以80万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。

　　要求：根据上述资料，分别确定A产品、B产品和C产品的交易价格。

　　『正确答案』三种产品的单独售价合计为160万元(60+35+65)，而该合同的价格为140万元，该合同的整体折扣为20万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以80万元的价格销售，该价格与其单独售价之和100万元(35+65)的差额为20万元，与该合同的整体折扣一致，而A产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的整体折扣仅应归属于B产品和C产品。

　　A产品应分摊的交易价格=60(万元)。

　　B产品应分摊的交易价格=80×35/(35+65)=28(万元)。

　　C产品应分摊的交易价格=80×65/(35+65)=52(万元)。

　　有确凿证据表明，合同折扣仅与合同中的一项或多项(而非全部)履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先在该一项或多项(而非全部)履约义务之间分摊合同折扣，然后再采用余值法估计单独售价。

　　【例·计算分析题】沿用上例的相关资料，A、B、C产品的单独售价均不变，合计为160万元(60+35+65)，B、C产品组合销售的折扣仍为20万元。

　　假定一：合同总价款为190万元，甲公司与该客户签订的合同中还包括销售D产品。D产品的价格波动巨大，甲公司向不同的客户单独销售D产品的价格在30万元至80万元之间。

　　假定二：合同总价款为155万元，甲公司与该客户签订的合同中还包括销售D产品。D产品的价格波动巨大，甲公司向不同的客户单独销售D产品的价格在30万元至80万元之间。

　　要求：分别根据上述假定，说明甲公司应如何确定D产品的交易价格。

　　『正确答案』

　　(1)基于假定一：由于D产品价格波动巨大，甲公司计划用余值法估计其单独售价。由于合同折扣20万元仅与B、C产品有关，因此，甲公司首先应当在B、C产品之间分摊合同折扣。A、B和C产品在分摊了合同折扣之后的单独售价分别为60万元、28万元和52万元，合计为140万元。然后，甲公司采用余值法估计D产品的单独售价为50万元(190-140)，该金额在甲公司以往单独销售D产品的价格区间之内，表明该分摊结果符合分摊交易价格的目标，即该金额能够反映甲公司因转让D产品而预期有权收取的对价金额。

　　(2)基于假定二：甲公司采用余值法估计的D产品的单独售价仅为15万元(155-140)，该金额在甲公司以往单独销售D产品的价格区间之外，表明该分摊结果可能不符合分摊交易价格的目标，即该金额不能反映甲公司因转让D产品而预期有权收取的对价金额。在这种情况下，用余值法估计D产品的单独售价可能是不恰当的，甲公司应当考虑采用其他的方法估计D产品的单独售价。