甲公司2×20年初递延所得税资产借方余额为125万元，与之对应的存货跌价准备贷方余额为500万元;递延所得税负债贷方余额为50万元(对方科目为其他综合收益)，系其他债权投资公允价值变动(上涨200万元)产生。2×20年，甲公司发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2×20年1月1日，甲公司开始研发一项管理用技术，截至2×20年7月5日已研发完成并达到预定用途。其中，研究阶段发生支出120万元，开发阶段满足资本化条件之前发生支出80万元，满足资本化条件之后发生支出580万元。另外，甲公司以银行存款支付专利权申请费20万元。该专利权预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　税法规定，对于研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。上述专利权的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计规定一致。

　　资料二：2×20年6月1日，甲公司开始销售一种新产品，承诺对该产品售出后3年内出现的质量问题免费负责保修。当年，甲公司共计提预计负债90万元。截至2×20年12月31日，尚未发生保修支出。税法规定，产品质量保修费用在实际支出时可于税前扣除。

　　资料三：2×20年8月15日，甲公司因违反税收规定被税务部门处以20万元罚款，款项尚未支付。税法规定，罚款支出不得在税前列支。

　　资料四：2×20年12月31日，甲公司其他债权投资公允价值下降150万元(期初上涨200万元，期末余额为上涨50万元)。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

　　资料五：2×20年12月31日，甲公司对持有的存货计提存货跌价准备180万元(期初余额为500万元，期末余额为680万元)。税法规定，资产减值损失在实际发生时可以税前扣除。

　　其他资料：甲公司2×20年度实现的利润总额为720万元，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间保持不变，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×20年应交所得税的金额。

　　(2)计算甲公司2×20年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。

　　(3)计算甲公司2×20年利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司2×20年与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)应纳税所得额=720-(120+80)×75%-(580+20)×75%/5×6/12+90+20+180=815(万元)

　　应交所得税=815×25%=203.75(万元)

　　(2)递延所得税资产发生额=(90+180)×25%=67.5(万元)

　　递延所得税负债发生额=-150×25%=-37.5(万元)

　　(由其他债权投资公允价下跌引起)

　　(3)所得税费用=203.75-67.5=136.25(万元)

　　(4)

　　借：递延所得税负债　　　　　　 37.5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　 37.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　136.25

　　递延所得税资产　　　　　 　67.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　203.75