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中级会计师考试《会计实务》每日一练(2021.1.13)

来源 :考试网 2021-01-13

  甲公司为上市公司,适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年度实现利润总额7 690万元,在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项:

  资料一:6月30日,甲公司购买一处公允价值为2 400万元的新办公用房后立即对外出租,款项已以银行存款支付,不考虑相关税费;将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日,该办公用房公允价值为2 200万元,税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧,折旧年限为20年,无残值。

  资料二:11月21日,购入丙公司股票30万股,支付价款240万元,将其作为交易性金融资产核算。12月31日,丙公司股票的价格为9元/股,税法规定,上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额,在处置时计入处置当期应纳税所得额。

  资料三:12月31日,甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元,按税法规定,此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

  资料四:2×19年度取得国债利息收入60万元,因环境污染被环保部门罚款100万元,因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

  其他资料:

  (1)2×19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。

  (2)对上述事项,甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理,预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,假设除上述交易或事项外,没有其他影响企业所得税核算的因素。

  要求:

  (1)计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

  (2)计算甲公司2×19年度应交企业所得税。

  (3)计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用。

  (4)编制2×19年度与所得税有关的会计分录。

  【答案】

  (1)

  2×19年12月31日投资性房地产账面价值为2 200万元,计税基础=2 400-2 400/20×6/12=2 340(万元),账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异的金额=2 340-2 200 =140(万元)。

  (2)

  甲公司2×19年应交所得税=[(7 690+(2 400-2 200)-2 400/ 20×6/12-(30×9-240)+160-60+100]×25%= 2 000(万元)。

  (3)

  资料一,应确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)。

  资料二,应确认递延所得税负债=(270-240)×25%=7.5(万元)。

  资料三,应确认递延所得税资产=160×25%=40(万元)。

  资料四,不确认递延所得税资产或递延所得税负债。

  甲公司2×19年度应确认的所得税费用=2 000-35+7.5-40=1 932.5(万元)

  (4)

  会计分录:

  借:所得税费用                1 932.5

  递延所得税资产                75

  贷:递延所得税负债                7.5

  应交税费——应交所得税           2 000

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