甲公司按资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×18年初，甲公司的递延所得税资产为47.5万元(其中存货项目产生22.5万元，因保修费用确认的预计负债项目产生25万元)，递延所得税负债为7.5万元(均为固定资产所产生)。甲公司在2×18年度共实现利润总额500万元。甲公司2×18年与所得税有关的资料如下：

　　(1)2×18年末，应收账款余额为5 000万元，坏账准备的余额为500万元。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)2×18年5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1 200万元。税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的75%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。该研发项目在2×18年7月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，假设其摊销年限、摊销方法、预计净残值均与税法相同。

　　(3)2×18年1月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056万元，债券面值1 000万元，每年末付息一次，到期还本，票面利率为6%，实际利率为4%。甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(4)因发生违法经营被罚款10万元，相关款项已经支付。税法规定，该类罚款不允许税前扣除。

　　(5)甲公司于2×16年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2×18年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可收回金额为220万元。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。同时，税法规定企业计提的固定资产减值准备不得税前扣除，在实际发生损失时允许税前扣除。

　　(6)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的存货跌价准备不得在税前抵扣。

　　(7)年末计提产品售后保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司上述资产或负债项目在2×18年末的账面价值和计税基础，以及相关的递延所得税资产或递延所得税负债的发生额。

　　(2)计算甲公司2×18年的应交所得税。

　　(3)计算甲公司2×18年的递延所得税费用发生额。

　　(4)计算甲公司2×18年的所得税费用发生额。

　　(5)编制甲公司2×18年的所得税会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司上述资产或负债项目在2×18年末的账面价值和计税基础以及相关的递延所得税资产或递延所得税负债如下：

　　①应收账款项目

　　应收账款的账面价值=5 000-500=4 500(万元)

　　应收账款的计税基础=5 000(万元)

　　形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)

　　递延所得税资产发生额=500×25%-0=125(万元)

　　②无形资产项目

　　无形资产的账面价值=1 200-1 200/5×(6/12)=1 080(万元)

　　无形资产的计税基础=1 200×175%-1 200/5×(6/12)×175%=1 890(万元)

　　形成的可抵扣可暂时性差异=1 890-1 080=810(万元)

　　对于该无形资产项目所形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

　　③债权投资项目

　　债权投资的账面价值=计税基础=1 056+1 056×4%-1 000×6%=1 038.24(万元)

　　不形成暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

　　④固定资产项目

　　固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=220-192=28(万元)

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)

　　⑤存货项目

　　存货的账面价值=1 000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1 000万元

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20万元

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)

　　⑥预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80万元

　　预计负债的计税基础=80-80=0

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80万元

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额=20-25=-5(万元)

　　(2)甲公司2×18年的应交所得税=[利润总额500+坏账准备500-研发项目(500×75%+1 200/5/2×75%)-国债利息收入1 056×4%+违法经营罚款10+固定资产减值准备20-固定资产折旧(48-30)-存货跌价准备的转回70-实际发生的保修费60+计提的保修费40]×25%=103.69(万元)