甲公司于2×17年1月1日购入C公司当日发行的债券，面值为1000万元，票面年利率为7%，实际年利率为5%，每年年未支付利息，到期一次偿付本金。支付价款1050万元，甲公司将该债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。

　　(1)初始确认时，甲公司确定其不属于源生的已发生信用减值的金融资产，预计该资产未来12个月的预期信用损失金额为100万元。

　　(2)2×17年12月31日，该债券已发生信用减值150万元

　　(3)2×19年1月1日甲公司将该债券投资以1000万元的价格出售。另发生交易费用50万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：甲公司取得、持有及出售该项投资的账务处理。

　　【答案】

　　(1)2×17年1月1日，取得投资

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1050

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　(2)2×17年12月31日，确认实际利息收入、收到利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　17.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)2×18年12月31日，确认实际利息收入、收到利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：利息收入　　　　　　　　44.13[(1050-17.5-150)×5%]

　　债权投资——利息调整　　　　 　　　　　　　　　25.87

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(4)2×19年1月1日，出售投资

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　950

　　债权投资减值准备　　　　　　　 　　　　　　　　　150

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　6.63(50-17.5-25.87)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　93.37