甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税率为16%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2×17年～2×19年发生如下经济业务：

　　资料一：

　　①2×17年4月1日甲公司购买了乙上市公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，因无法达到对乙公司的重大影响，此权益性投资甲公司将其界定为其他权益工具投资。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。

　　②2×17年4月15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日;

　　③2×17年12月31日乙公司持有的其他债权投资增值300万元;

　　④2×17年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径;

　　⑤2×17年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1 900万元;

　　资料二：

　　①2×18年2月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为3 000万元，账面余额为2 200万元，增值税率为16%，消费税率为1%。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。当天甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1 912万元。

　　②2×18年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日;

　　③2×18年末乙公司持有的其他债权投资公允价值下跌80万元，假定不考虑所得税因素;

　　④2×18年度乙公司实现净利润2 400万元。

　　资料三：

　　①2×19年1月1日，甲公司以增发股票200万股方式自非关联方丁公司换取了乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为12元，假定不考虑发行费用。

　　②当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元;

　　③原40%股份当日公允价值为6 400万元。

　　要求：

　　(1)根据资料一，回答如下问题：

　　①2×17年末甲公司因持有乙公司股份对当期利润的影响额是多少?

　　『解析』2×17年4月15日乙公司宣告分红时，甲公司作如下账务处理：

　　借：应收股利　　　　　75

　　贷：投资收益　　　　　75

　　因此追加当年利润75万元。

　　②假定税法认可甲公司持有的乙公司股份的初始成本，但不会认可其后续公允价值变动，据此前提，认定甲公司因此其他权益工具投资形成暂时性差异的性质及相关会计处理。

　　『解析』首先此股份年末账面价值为1 900万元，相比计税基础1 803万元，形成应纳税暂时性差异97万元，相关会计处理如下：

　　借：其他权益工具投资　97

　　贷：其他综合收益　　　97

　　同时：

　　借：其他综合收益　　　24.25(97×25%)

　　贷：递延所得税负债　　24.25

　　(2)根据资料二，作了如下会计处理：

　　①编制2×18年2月1日甲公司以库存商品换入乙公司25%股份时的会计分录;

　　『解析』

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　3 480

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　480

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　2 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2 200

　　借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　 30

　　②编制2×18年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由其他权益工具投资转为长期股权投资的会计分录;

　　『解析』

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　 1 912

　　贷：其他权益工具投资 　　　　　　　　1 900

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　 10.8

　　同时：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　97

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　9.7

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　87.3

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　24.25

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　24.25

　　③编制2×18年2月1日至年末长期股权投资的相关会计分录并计算出年末投资的账面余额。

　　『解析』

　　A.2×18年2月1日长期股权投资的初始投资成本=1 912+　3 480=5 392(万元)，相比当日乙公司可辨认净资产公允价值所占份额3 600万元(9 000×40%)，形成商誉1 792万元，无相关账务处理。

　　B.2×18年5月3日宣告分红时

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　240(0.6×400)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　240

　　C.6月2日发放时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　240

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　240

　　D.2×18年乙公司持有的其他债权投资公允价值下跌时：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　 32(80×40%)

　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　32

　　E.2×18年末乙公司实现净利润时

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　880(=2 400×11/12×40%)

　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　880

　　F.年末长期股权投资的账面余额=5 392-240-32+880=6 000(万元)。

　　(3)根据资料三，回答如下问题：

　　①编制2×19年初的相关会计分录;

　　『解析』

　　2×19年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 2 400

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　200

　　资本公积——股本溢价　　　　　2 200

　　同时：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　6 000

　　长期股权投资——其他综合收益　　32

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　5 392

　　——损益调整　　　　640

　　②计算2×19年初长期股权投资成本法的初始投资成本;

　　『解析』2×19年初长期股权投资的账面余额=6 000+2 400=8 400(万元)。

　　③2×19年初甲公司的合并成本及合并商誉;

　　『解析』

　　A.合并成本=原40%股份的公允价值6 400万元+新取得的15%股份的初始投资成本2 400万元=8 800万元;

　　B.合并商誉=8 800万元的合并成本-购买日所拥有的乙公司公允可辨认净资产份额8 250万元(15 000×55%)=550万元。

　　④合并当日，合并报表角度确认的损益额是多少?

　　『解析』

　　A.原40%股份公允价值再认定，形成价差400万元(6 400-6 000)，入投资收益;

　　B.原40%股份对应的其他综合收益-32万元转投资损失;

　　C.最终合并当日损益影响数为368万元。