【例题•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年1月1日与乙公司签订合同，约定分3年支付6000万元从乙公司购入一项专利权作为管理用无形资产。根据合同约定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付2000万元(不含增值税，适用的增值税税率为6%，支付价款时均取得增值税专用发票)。该专利权合同约定使用年限为8年，同类专利权法律保护年限为10年，无残值，采用直线法摊销，购入当月投入使用。假定同类交易的市场利率为5%，已知：(P/A，5%，3)=2.7232，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算专利权的入账金额;

　　(2)编制2019年至2021年与无形资产有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)专利权的入账金额=2000×2.7232=5446.4(万元)。

　　(2)2019年1月1日购入时：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5 446.4

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 553.6

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　2019年12月31日支付款项时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 120(2000×6%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　272.32(5446.4×5%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　272.32

　　计提摊销时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　2020年12月31日支付款项时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 120(2000×6%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　185.94[(5446.4-2000+272.32)×5%]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　185.94

　　计提摊销时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　2021年12月31日支付款项时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 120(2000×6%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 120

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 95.34(553.6-272.32-185.94)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 95.34

　　计提摊销时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8(5446.4÷8)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 680.8

　　(二)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。

　　(三)土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。