【例·综合题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积，甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方A公司控制。有关投资业务如下：

　　资料一：2016年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响，相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(假定与公允价值相等)。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——投资成本　 6 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 6 000

　　由于初始投资成本6 000万元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元(22 000×25%)，所以不需要对初始投资成本进行调整。

　　资料二：2016年及2017年度，乙公司累计实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。

　　『正确答案』(注：为简化两个年度合并编制一笔分录)

　　借：长期股权投资——损益调整　　250

　　贷：投资收益　　　(1 000×25%)250

　　至2017年末长期股权投资的账面价值=6 000+250=6 250(万元)

　　资料三：2018年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为5元)的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成，至此甲公司持有乙公司股权比例为65%。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　『正确答案』甲公司有关会计处理如下：

　　①确定合并日长期股权投资的初始投资成本

　　合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000×65%=14 950(万元)

　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

　　原25%股权投资在合并日的账面价值6 250万元加追加投资(40%)所支付对价的账面价值2 000万元，即为合并对价账面价值8 250万元(6 250+2 000)。

　　长期股权投资初始投资成本14 950万元与合并对价账面价值8 250万元之间的差额为6 700万元，调整资本公积。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 14 950

　　贷：长期股权投资——投资成本　　 6 000

　　——损益调整　　　 250

　　股本 　　　　 　　 　　　　　2 000

　　资本公积——股本溢价　　　　 6 700