研究与开发阶段支出的确认

　　单项选择题

　　研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　　)。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是研究与开发阶段支出的确认。

　　【答案解析】 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。

　　内部开发无形资产的计量

　　多项选择题

　　下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。

　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化

　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算

　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 选项C，研究阶段的支出应予以费用化。

　　综合题

　　甲公司有关无形资产的业务如下：

　　(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生

　　人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。

　　(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证

　　据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。

　　(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计

　　其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。

　　(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专

　　利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录;

　　(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;

　　(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;

　　(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】

　　(1)2010年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2011年度：

　　2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。

　　(3)2012年度：

　　2012年度的摊销额=900/6=150(万元)

　　2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)2013年度：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 138(690/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 138

　　借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　 668

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 288(138+150)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　360(300+60)

　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　32.5

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5

　　单项选择题

　　甲公司2014年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2014年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2014年年末，该项无形资产尚未研发成功。不考虑其他因素，则甲公司2014年资产负债表中“开发支出”项目列示的金额为(　　)万元。

　　A.450

　　B.300

　　C.150

　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即300万元。