1.甲公司为乙公司的母公司，2×18年12月25日，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元，成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是(　)万元。

A.300

B.320

C.400

D.500

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=个别报表(500-500/5)+抵销分录(-100+100/5)=320(万元);或=400-400/5=320(万元)。

2.下列有关合并财务报表附注披露内容的表述中，不正确的是(　)。

A.重要的会计政策变更和会计估计变更

B.在子公司中的权益

C.重要承诺事项

D.所有资产负债表日后非调整事项

【正确答案】D

【答案解析】对资产负债表日后非调整事项，需要披露的是重要的(不是所有的)资产负债表日后非调整事项。

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3.非同一控制企业合并下，购买日将子公司的资产、负债由账面价值调整到公允价值时，应计入的报表项目是(　)。

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他综合收益

D.投资收益

【正确答案】A

【答案解析】非同一控制企业合并下，购买日将子公司的资产、负债由账面价值调整到公允价值时，对应项目是资本公积。这里之所以用资本公积，是因为评估后资产增值(或减值)使企业的净资产增加(或减少)，可以理解为评估增值(或减值)是实现净利润以外的其他的被投资方所有者权益的变动方式，视作其他权益变动，所以应该计入资本公积。

4.2×19年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2×19年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2×19年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　)万元。

A.9550

B.9640

C.9440

D.10050

【正确答案】C

【答案解析】归属于母公司的所有者权益金额=母公司个别资产负债表中所有者权益总额+子公司新增所有者权益归属于母公司部分=甲公司个别资产负债表中所有者权益总额9 000+乙公司实现净利润800×80%-乙公司分派现金股利250×80%=9 440(万元)

5.A公司为乙公司的母公司，适用的增值税税率为13%。2×19年12月3日，A公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2 000万元，增值税额为260万元，款项已收到;该批商品成本为1 400万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2×19年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。

A.600

B.1 400

C.2 000

D.2 260

【正确答案】D

【答案解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2 000+260=2 260(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。

6.甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2×19年1月1日甲投资500万元购入乙公司100%股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2×19年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2×19年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是(　)万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

【正确答案】D

【答案解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

7.不考虑所得税影响，本期期末对上期内部交易形成的管理用固定资产多提折旧额的期初余额进行抵销时，应编制的抵销分录是(　)。

A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

D.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——累计折旧”项目

【正确答案】C

【答案解析】上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，使合并财务报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

8.甲公司及其子公司(乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。2×18年发生的有关交易或事项如下：2×18年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2×18年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是(　)万元。

A.300

B.320

C.400

D.500

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=个别报表(500-500/5)+抵销分录(-100+100/5)=320(万元);或=400-400/5=320(万元)。

9.母公司和子公司的所得税税率均为25%。2×18年母公司销售100件产品给子公司，销售成本为每件3万元，售价为每件4万元。子公司购进后，向集团外销售50件，取得收入250万元，其余50件形成存货，未计提存货跌价准备。母公司编制合并财务报表相关抵销分录的表述中不正确的是(　)。

A.抵销未实现内部销售利润50万元

B.合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元

C.合并资产负债中确认递延所得税负债12.5万元

D.合并利润中确认递延所得税收益12.5万元

【正确答案】C

【答案解析】选项A，期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(50×1)。合并报表存货的账面价值为150万元，计税基础为200万元，所以属于可抵扣暂时性差异为50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)，选项B、D正确。

10.母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，2×19年内部应收账款期末余额为1 500万元(期初余额为0)，税法规定，计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除。2×19年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是(　)。

A.借：应收账款——坏账准备 15

贷：信用减值损失 15

借：递延所得税资产 3.75

贷：所得税费用 3.75

B.借：坏账准备 15

贷：信用减值损失 15

借：递延所得税负债 15

贷：所得税费用 15

C.借：应收账款——坏账准备 15

贷：信用减值损失 15

借：所得税费用 3.75

贷：递延所得税资产 3.75

D.不作抵销处理

【正确答案】C