【多选题】甲公司于2×19年1月1日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的3年期、到期还本、按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

A.2×19年1月1日该债券投资的初始计量金额为3060万元

B.2×19年年末摊余成本为3040.97万元

C.2×20年应确认利息收入128.01万元

D.2×20年应确认利息收入130.15万元

【答案】ABD

【解析】因未发生交易费用，所以2×19年1月1日该债券投资的初始确认金额为3060万元，选项A正确;2×19年年末摊余成本=3060×(1+4.28%)-3000×5%=3040.97(万元)，选项B正确;2×20年应确认利息收入=3040.97×4.28%=130.15(万元)，选项C错误，选项D正确。

【多选题】对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，下列表述中错误的有(　　)。

A.符合条件的股利收入应计入投资收益

B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，当信用风险显著增加时，应相应确认预期信用损失

【答案】CD

【解析】符合条件的股利收入应计入投资收益，选项A正确;当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B正确，选项C错误;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不确认预期信用损失准备，选项D错误。

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【单选题】下列各项关于无形资产的会计处理中，正确的是()。

A.外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账

B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入资产处置损益

C.转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为营业外收支

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计入营业外支出

【答案】D

【解析】选项A，支付价款在土地使用权和地上建筑物之间无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项B，转让使用权的无形资产的摊销金额应计入其他业务成本;选项C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入资产处置损益。

【判断题】企业出售无形资产，应将取得价款扣除该项无形资产的账面价值及相关税费后的差额，计入当期营业外收支。()

【答案】×

【解析】企业出售无形资产产生的净损益应计入资产处置损益。

【判断题】无形资产报废净损失影响营业利润。()

【答案】×

【解析】无形资产报废净损失计入营业外支出，不影响营业利润。

【综合题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

(1)2×20年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款1026万元，另支付手续费1.23万元。该债券期限为3年，每张面值为10元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息，实际年利率为5%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息60万元。甲公司确认预期信用损失准备5万元。当日市场年利率为4.5%。

2×21年12月31日，甲公司收到2×21年度利息60万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额3万元。当日市场年利率为4.8%。

(2)2×20年4月1日，甲公司购买丙公司的股票100万股，占丙公司发行在外股份的0.1%，共支付价款1000万元，另支付交易费用1万元。甲公司取得丙公司股票后对丙公司不能施加重大影响，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×20年12月31日，丙公司股票公允价值为每股11元。

2×21年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股12元，手续费为1.1万元。

假定：①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

②本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。

要求：(1)判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2×21年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(4)判断甲公司取得丙公司股票应划分的金融资产类别，说明理由。

(5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

—利息调整　　　　　　　　　　　　　27.23

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1027.23

(2)2×20年应确认利息收入=1027.23×5%=51.36(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　8.64

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　51.36

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2×20年12月31日预期信用损失准备为5万元，2×20年应确认预期信用损失准备=5-0=5(万元)。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　5

(3)2×20年12月31日账面余额=1027.23+51.36-60=1018.59(万元)，2×21年应确认利息收入=1018.59×5%=50.93(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.93

债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　9.07

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2×21年12月31日预期信用损失准备余额为3万元，2×21年应转回预期信用损失准备=5-3=2(万元)。

借：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　2

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

(4)甲公司应将取得的丙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：甲公司不能对丙公司实施控制、共同控制和重大影响，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(5)2×20年4月1日

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　1000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1001

2×20年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　　　100

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　100

2×21年5月31日

借：银行存款　　　　　　　　　　1198.9(100×12-1.1)

贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　1000

—公允价值变动　　　　　　　　　100

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　98.9