【单选题】甲公司2×20年1月1日从集团外部取得乙公司70%股份，能够对乙公司实施控制。2×20年乙公司实现净利润为800万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为700万元。2×20年12月31日，甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售利润为40万元。不考虑其他因素，2×20年甲公司合并利润表中应确认的少数股东损益为(　　)万元。

　　A.210

　　B.240

　　C.198

　　D.228

　　【答案】C

　　【解析】少数股东损益=700×30%-40×30%=198(万元)。

　　【单选题】甲公司为乙公司的母公司，2×20年6月20日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)。A设备的成本为240万元(未减值)。2×20年6月30日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2×20年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为(　　)万元。

　　A.270

　　B.216

　　C.228

　　D.240

　　【答案】B

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　　【解析】站在集团整体看，该固定资产的原价为240万元，扣除按240万元为基础计提的折旧额即为合并报表中固定资产列报金额。因此，2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中A设备作为固定资产应当列报的金额=240-240/5×6/12=216(万元)。如果从合并抵销角度，其抵销会计处理如下：

　　2×20年

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　6(60/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　合并报表抵销金额=60-6=54(万元)，个别报表账面价值=(300-300/5×6/12)=270(万元)，所以合并报表列示金额=270-54=216(万元)。

　　【单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2×20年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为800万元，销售成本为704万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2×20年合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目年末金额为(　　)万元。

　　A.96

　　B.90

　　C.66

　　D.78

　　【答案】B

　　【解析】编制2×20年合并资产负债表时，因内部交易应调减“未分配利润”项目的年末金额=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(万元)。

　　【单选题】下列各项目，在合并现金流量表中不反映的是(　　)。

　　A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利

　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

　　【答案】C

　　【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。

　　【单选题】甲公司为乙公司的母公司。2×20年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，款项已收到;该批商品成本为120万元，未计提存货跌价准备。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2×20年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.146

　　C.120

　　D.226

　　【答案】D

　　【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=200+26=226(万元)。

　　【多选题】甲公司是乙公司的母公司，2×20年乙公司出售库存商品给甲公司，售价200万元(不含增值税)，成本为160万元(未减值)。至2×20年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货对外出售40%，售价为100万元，假定期末结存存货未发生减值。甲公司合并报表中，下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.应抵销营业收入200万元

　　B.应抵销营业成本176万元

　　C.应抵销存货24万元

　　D.应确认营业收入300万元

　　【答案】ABC

　　【多选题】长江公司系甲公司的母公司，2×20年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，账面价值为900万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)核算，并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素。长江公司编制2×20年合并财务报表时，对于该项内部交易的抵销分录处理正确的有(　　)。

　　A.抵销营业收入1000万元

　　B.抵销管理费用5万元

　　C.抵销固定资产100万元

　　D.抵销营业成本900万元

　　【答案】ABD

　　【判断题】若本期期末无内部应收账款，则本期合并财务报表一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】即使本期期末无内部应收账款，也可能涉及坏账准备期初数抵销的问题。如连续编制合并报表时，上期期末抵销的坏账准备，在本期仍应作抵销处理。

　　【计算分析题】长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，2×20年与投资相关的业务资料如下：

　　资料一：2×20年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司60%的股权，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用100万元。

　　2×20年1月1日甲公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为20000万元，其中，股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。甲公司2×20年1月1日可辨认净资产的公允价值为19000万元。

　　资料二：2×20年7月1日，甲公司出售一项管理用专利权给长江公司，收到款项存入银行。该专利权在甲公司的账面价值为380万元，销售给长江公司的售价为500万元，增值税税额为30万元。长江公司取得该专利权后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法摊销，无残值。

　　其他相关资料：

　　①不考虑所得税等其他因素影响。

　　②内部交易形成的专利权未发生减值。

　　③不考虑现金流量表项目的抵销。

　　④长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人。

　　要求：

　　(1)判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。

　　(2)编制长江公司个别报表中购入甲公司60%股权的会计分录。

　　(3)编制长江公司2×20年度合并财务报表中与内部无形资产交易相关的抵销分录。

　　【答案】

　　(1)该项企业合并为同一控制下的企业合并。

　　理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。

　　(2)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　12000(20000×60%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　11000

　　借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)

　　抵销内部无形资产交易(逆流交易)

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　120(500-380)

　　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：无形资产—累计摊销　　　　　　　6(120÷10×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　合并报表抵销分录减少利润=120-6=114(万元)，逆流交易未实现损益应按少数股东持股比例减少少数股东权益和少数股东损益=114×40%=45.6(万元)，会计分录为：

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　45.6