【单选题】甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期 2 年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费 4 万元之外，甲公司还向客户收取了 100 元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2018 年甲公司与 500名客户签订了为期 2 年的合同，一次收取价款 2 000 万元，注册登记等款项 5 万元。不考虑相关税费，甲公司 2018 年的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.将一次收取的价款 2 000 万元确认为 2018 年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项 5 万元确认为 2018 年的收入

　　C.将一次收取的价款 2 000 万元和注册登记等款项 5 万元一起在 2018 年和 2019 年 2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取的价款 2 000 万元在 2018 年和 2019 年 2 年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项 5 万元确认为 2018 年的收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了 100 元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在 2 年内分摊确认为收入。

　　【单选题】甲公司主要经营连锁美容店。2018 年年初，甲公司向客户销售了 1 000张储值卡，每张卡的面值为 1 万元，总额为 1 000 万元(含税金额)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额 10%(即 100 万元)的部分不会被消费。截至 2018 年 12 月 31日，客户使用该储值卡消费的金额为 600 万元(含税金额)。甲公司为增值税一般纳税人，收取货款即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为 6%。甲公司的相关账务处理不正确的是(　　)。

　　A.2018 年初销售储值卡时确认一次性确认收入 943.40 万元

　　B.2018 年末应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入

　　C.2018 年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债 628.93 万元

　　D.2018 年末根据储值卡的消费金额确认收入 628.93 万元

　　【答案】A

　　【解析】

　　(1)销售储值卡：

　　借：银行存款　　1 000

　　贷：合同负债　　(1 000/1.06)943.40

　　应交税费——待转销项税额　　56.60

　　(2)根据储值卡消费金额确认的收入=[600+100/(1000-100)×600]/(1+6%)=628.93(万元)。

　　借：合同负债　　628.93

　　应交税费——待转销项税额 (600/1.06×6%)33.96

　　贷：主营业务收入　　628.93

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　33.96

　　【判断题】企业负有应客户要求回购商品义务，客户具有行使该要求权的重大经济动因且回购价格不低于原售价时，应视为融资交易。(　　)

　　【答案】√

　　【多选题】对于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购交易，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.客户在销售时点并未取得相关商品控制权

　　B.回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

　　C.回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

　　D.企业到期未行使回购权利的，应当将原确认的金融负债转入其他综合收益

　　【答案】ABC

　　【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

　　【计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司。

　　(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。

　　20×7 年 2 月 1 日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8 000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为 6 500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3 900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200 万元,于每年末收取;二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。

　　根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7年度,己公司销售 A 产品 80 000 万元。

　　其他有关资料：

　　第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二，乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　第三，不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

　　(3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。

　　(4)根据资料(2)，编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。

　　(2)乙公司 20×7 年度的合同履约进度=3 900/6 500×100%=60%

　　20×7 年应确认的收入=8 000×60%=4 800(万元);

　　20×7 年应确认的成本=6 500×60%=3 900(万元)。

　　(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

　　丙公司按己公司销售 A 产品的 20%收取的提成应于销售发生时确认收入。

　　【提示】企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生;第二，企业履行相关履约义务。

　　(4)收取的固定金额确认收入分录为：

　　借：银行存款　　200

　　贷：主营业务收入　　200

　　丙公司按己公司销售 A 产品的 20%收取的提成的金额=80 000×2%=1 600(万元)。

　　借：应收账款　　1 600

　　贷：主营业务收入　　1 600