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2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题十五

来源 :考试网 2020-12-05

  【例题·计算分析题】2×15年1月1日至2×19年12月31日,与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:

  本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。

  (“研发支出”科目应写出必要的明细科目,答案中的金额单位以万元表示)

  资料一:2×15年1月1日,甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元,研发人员薪酬300万元,研发用设备的折旧费200万元。

  要求:

  (1)编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。

  『正确答案』

  (1)2×15年1月1日至6月30日:

  借:研发支出——费用化支出 1000

  贷:原材料         500

  应付职工薪酬      300

  累计折旧        200

  资料二:2×15年7月1日,A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日,该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段,发生材料费800万元,研发人员薪酬400万元,研发用设备的折旧费300万元,上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计残值为零,按年采用直线法摊销。

  要求:

  (2)编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

  (3)计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』

  (2)2×16年1月1日:

  借:无形资产          1500

  贷:研发支出——资本化支出   1500

  (3)2×16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150(万元)。

  借:制造费用/生产成本等     150

  贷:累计摊销          150

  资料三:2×17年12月31日,A专利技术出现减值迹象。经减值测试,该专利技术的可收回金额为1000万元,预计尚可使用5年,预计残值为零,仍按年采用直线法摊销。

  要求:

  (4)计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』

  (4)2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值=1500-1500/10×2=1200(万元);年末,该专利技术的可收回金额为1000万元,小于1200万元,因此发生减值,需要计提减值准备的金额=1200-1000=200(万元)。

  借:资产减值损失     200

  贷:无形资产减值准备   200

  资料四:2×19年12月31日,甲公司以450万元将A专利技术对外出售,价款已收存银行。

  要求:

  (5)计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』

  (5)2×19年12月31日该专利技术的账面价值=1000-1000/5×2=600(万元),对外出售该专利技术应确认的损益金额=450-600=-150(万元)。

  借:银行存款     450

  累计摊销     700

  无形资产减值准备 200

  资产处置损益   150

  贷:无形资产     1500

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