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2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题九

来源 :考试网 2020-12-01

  【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为780元;发生的保险费为350元,运输费用(含税)为1090元(增值税税率为9%),入库前的挑选整理费用为130元,采购人员差旅费为600元;验收入库时发现数量短缺15%。

  经查,5%属于运输途中合理损耗,10%属于非常损失。甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。

  A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.39.60

  『正确答案』D

  『答案解析』购入存货的总成本=(6000+350+1000+130)×(1-10%)=7480×90%=6732(元);原材料的单位成本=6732/(200-200×15%)=6732/170=39.60(元)。

  【例题·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是( )。

  A.可变现净值等于存货的市场销售价格

  B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

  C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

  D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

  『正确答案』D

  『答案解析』企业预计的销售存货现金流量,扣除抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。即存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额为可变现净值。

  【例题·单选题】2015年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2016年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2015年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在2015年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。

  A.176 B.180C.186 D.190

  『正确答案』B

  『答案解析』可变现净值=2×100-10=190(万元),成本=1.8×100=180(万元),存货按照成本与可变现净值孰低计量。

  【例题·单选题】2×18年12月10日,甲、乙公司签订了一项不可撤销合同,合同约定甲公司于2×19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2×18年12月31日,甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元,市场销售价值98万元,预计将K材料加工成上述产品加工成本40万元,与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素,2×18年12月31日,K材料可变现净值为( )万元。

  A.95 B.98 C.110 D.100

  『正确答案』A

  『答案解析』K材料可变现净值=A产成品估计售价30×5-至完工估计将要发生的成本40-销售产成品估计的销售费用以及相关税费15=95(万元)。

  【例题·单选题】2017年12月1日,甲、乙公司签订了不可撤销合同,约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品,2018年1月10日交货。2017年12月31日,甲公司该商品的库存数量为1500件,成本200元/件,市场销售价格191元/件,预计产生销售费用均为1元/件,2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为( )元。

  A.15000 B.0 C.1000 D.5000

  『正确答案』D

  『答案解析』(1)有合同的1000件产品可变现净值=1000×(205-1)=204000(元),高于该部分产品成本200000(1000×200)元,不需要计提减值准备;(2)无合同的500件产品可变现净值=500×(191-1)=95000(元),低于该部分产品成本100000(500×200)元,应计提存货跌价准备=100000-95000=5000(元);因此,选项D正确。

  【例题·单选题】2015年12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,约定甲公司于2016年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2015年12月31日,甲公司库存该产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。

  甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费30万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值为( )万元。

  A.425 B.500 C.540 D.550

  『正确答案』B

  『答案解析』有合同部分:可变现净值=2×200-30×200/300=380(万元);

  成本=1.8×200=360(万元),未减值;

  无合同部分:可变现净值=1.5×100-30×100/300=140(万元);

  成本=1.8×100=180(万元),减值;

  年末账面价值=360+140=500(万元)。

  【例题·单选题】2015年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元,不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。

  估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。

  A.68 B.70 C.80 D.100

  『正确答案』A

  『答案解析』丁产品可变现净值=110-2=108(万元),丁产品成本=100+40=140(万元),说明丁产品发生了减值,因此要考虑丙材料的减值;

  丙材料的成本=100万元;丙材料的可变现净值=110-2-40=68(万元);发生了减值,减值32(100-68)万元后丙材料账面价值为68万元。

  【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有( )。

  A.采购人员的差旅费

  B.车间设备日常修理费

  C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失

  D.由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税

  『正确答案』BCD

  『答案解析』选项A,采购人员的差旅费应计入当期损益(管理费用);选项B,车间设备日常修理费计入制造费用,属于存货成本;选项C,企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失计入制造费用,属于存货成本;选项D,由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税,由于是以不高于受托方的计税价格出售的,不再缴纳消费税,计入委托加工物资的成本,属于存货成本。

  【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料,另支付加工费6万元(不含增值税),委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品,加工完成收回后,全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为( )万元。

  A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

  『正确答案』A

  『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方,不计入委托加工物资的成本,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。

  【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』本题考核商品流通企业进货费用。商品流通企业采购过程中发生的进货费用,可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊:对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本;进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

  【例题·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

  【例题·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货跌价准备。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

  【例题·计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

  相关资料如下:

  资料一:2016年9月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定,甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床,单位销售价格为45万元/台。2016年12月31日,甲公司S型机床的库存数量为14台,单位成本为44.25万元/台,该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

  2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对S型机床计提存货跌价准备。

  要求:(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

  (2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』(1)有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

  无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元);

  甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

  (2)甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值,无合同部分发生了减值。理由:对于有合同的部分,成本为44.25×10=442.5(万元),小于其可变现净值448.2万元,成本小于可变现净值,因此,没有发生减值;对于无合同部分,成本为44.25×4=177(万元),大于其可变现净值167.4万元,因此,发生了减值。

  应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)。

  借:资产减值损失    9.6

  贷:存货跌价准备    9.6

  资料二:2016年12月31日,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元,可用于生产10台W型机床,甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元,估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台,估计销售费用为0.1万元/台。

  2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

  要求:(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』(3)M材料应该计提存货跌价准备。理由:甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130(万元);可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元) ,成本大于可变现净值,W型机床发生了减值。因此,M材料发生了减值。

  M材料存货跌价准备的期末余额=80-(12×10-0.1×10-50)=11(万元),大于存货跌价准备的期初余额5万元,因此,M材料应该计提存货跌价准备。

  M材料应计提存货跌价准备的金额=11-5=6(万元)。

  借:资产减值损失     6

  贷:存货跌价准备     6

  【提示】若期初余额15万元,则需冲回4万元的存货跌价准备,分录:

  借:存货跌价准备     4

  贷:资产减值损失     4

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