A有限责任公司(以下简称“A公司”)的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×18年11月30日，即期汇率为1美元=6.6人民币元。2×18年11月30日，A公司有关外币账户余额如下：

　　A公司2×18年12月份发生如下外币业务(假设不考虑相关税费)：

　　(1)12月1日，A公司为增资扩股与某外商签订投资合同，12月2日，A公司收到该外商投入的现金200万美元，收到投资当日的即期汇率为1美元=6.58人民币元，投资合同约定的汇率为1美元=6.55人民币元。折算为人民币后的金额中，1052.8万元人民币作为注册资本。

　　(2)12月5日，A公司以人民币归还本年11月6日借入的500万美元的短期借款及相关利息4万美元。当日银行的美元卖出价为1美元=6.5人民币元，当日的即期汇率为1美元=6.48人民币元。

　　(3)12月8日，A公司以人民币购入200万美元，银行当日美元卖出价为1美元=6.52人民币元，美元买入价为1美元=6.48人民币元，当日即期汇率为1美元=6.50人民币元。

　　(4)12月9日，A公司以每股10美元的价格购入国外甲公司的股票100万股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.46人民币元，款项已用美元存款支付。

　　(5)12月10日，A公司对外出口一批商品，售价为60万美元，当日即期汇率为1美元=6.6人民币元，款项尚未收到。

　　(6)12月20日，A公司进口一批原材料，该批原材料的价款为100万美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.56人民币元。

　　(7)12月23日，A公司收到上月应收货款50万美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.55人民币元。

　　(8)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该笔长期借款系2×18年1月1日借入，用于建造固定资产，到期一次还本付息，其建造的固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。假定实际利率和合同利率相等。

　　(9)12月31日，当月购入的甲公司股票公允价值为每股9.2美元，当日即期汇率为1美元=6.56人民币元。

　　要求：

　　(1)编制A公司上述业务的相关会计处理。

　　(2)计算A公司2×18年末的汇兑差额并做出相关账务处理。(假定不考虑税费的影响)

　　『正确答案』

　　(1)①借：银行存款——美元　　　1 316(200×6.58)

　　贷：实收资本　　　　　　　 1052.8

　　资本公积——资本溢价　　263.2

　　②借：短期借款——美元　　　　　 3 300

　　贷：银行存款——人民币　　　　 3 250(500×6.5)

　　财务费用　　　　　　　　　　　50

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　 26

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　26(4×6.5)

　　③借：银行存款——美元　　　　　 1 300(200×6.50)

　　财务费用 　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款——人民币　　　　 1 304(200×6.52)

　　④借：交易性金融资产　　　　　　 6 460

　　贷：银行存款——美元　　　　　 6 460(1 000×6.46)

　　⑤借：应收账款——美元　　　　　　 396(60×6.6)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　396

　　⑥借：原材料 　　　　　　　　　　　656

　　贷：应付账款——美元　 　　　　　656(100×6.56)

　　⑦借：银行存款——美元　　　　　　 327.5(50×6.55)

　　财务费用　　　　　　　　　　　 2.5

　　贷：应收账款——美元　　　　　　 330(50×6.6)

　　⑧借：在建工程 　　　　　　　　　　 32.8

　　贷：长期借款——应计利息——美元　32.8(5×6.56)

　　⑨交易性金融资产的公允价值变动金额=100×9.2×6.56-100×10×6.46=-424.8(万元人民币)

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 424.8

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 424.8

　　(2)计算期末汇兑损益：

　　应收账款的期末汇兑差额=(50+60-50)×6.56-(50×6.6+60×6.6-50×6.6)=-2.4(万元人民币)

　　银行存款的期末汇兑差额=(1 000+200+200-1 000+50)×6.56-(1 000×6.6+200×6.58+200×6.50-1 000×6.46+50×6.55)=-131.5(万元人民币)

　　应付账款的期末汇兑差额=(100+100)×6.56-(100×6.6+100×6.56)=-4(万元人民币)

　　长期借款的期末汇兑差额=(200+5)×6.56-(200×6.6+5×6.56)=-8(万元人民币)

　　相关会计分录如下：

　　借：长期借款——本金——美元　8

　　贷：在建工程　　　　　　 　　 8

　　借：应付账款——美元　　　　　4

　　财务费用　　　　　　　　129.9

　　贷：银行存款——美元　　　　131.5

　　应收账款——美元　　　　　2.4

　　『点评』外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)-外币账户期末已有的金额(人民币金额)，其中：

　　外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额×期末即期汇率;

　　外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额-本期减少额。

　　若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益;若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。

　　若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失;若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。