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2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案七

来源 :考试网 2020-11-20

  甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%,开设有外汇账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下:

  (1)5日,从国外乙公司进口原材料一批,货款200万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税170万人民币元,应交进口增值税243.1万人民币元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。

  (2)14日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件(假定不考虑成本结转的处理)。

  (3)16日,以人民币从银行购入200万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。

  (4)20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币8000万元作为注册资本入账。

  (5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

  (6)28日,收到丙公司汇来的货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

  (7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为:1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。

  外币账户余额表

项目

外币金额

调整前的人民币金额

银行存款(美元)

40万美元(借方)

252.4万元(借方)

银行存款(欧元)

1020万欧元(借方)

8360.2万元(借方)

应付账款(欧元)

20万欧元(贷方)

170万元(贷方)

应收账款(美元)

0

0

  (1)根据资料(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

  【正确答案】

  资料(1):

  借:原材料 (200×8.5+170)1870

  应交税费——应交增值税(进项税额) 243.1

  贷:银行存款——人民币 (170+243.1)413.1

  应付账款——欧元 (200×8.5)1700 (1.5分)

  资料(2):

  借:应收账款——美元 (40×6.34)253.6

  贷:主营业务收入 253.6(1.5分)

  资料(3):

  借:银行存款——欧元 (200×8.26)1652

  财务费用 8

  贷:银行存款——人民币 (200×8.30)1660 (1.5分)

  资料(4):

  借:银行存款——欧元 (1000×8.24)8240

  贷:实收资本 8000

  资本公积——资本溢价 240(1.5分)

  资料(5):

  借:应付账款 (180×8.5)1530

  财务费用 1.8

  贷:银行存款——欧元 (180×8.51)1531.8 (1.5分)

  资料(6):

  借:银行存款——美元 (40×6.31)252.4

  财务费用 1.2

  贷:应收账款——美元 (40×6.34)253.6(1.5分)

  (2)根据资料(7),计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

  【正确答案】

  甲公司2×19年12月31日的汇兑差额计算如下:

  “银行存款——美元”汇兑损益=40×6.3-252.4=-0.4(万人民币元)(0.5分)

  “银行存款——欧元”汇兑损益=1020×8.16-8360.2=-37(万人民币元)(0.5分)

  “应付账款——欧元”汇兑损益=20×8.16-170=-6.8(万人民币元)(0.5分)

  会计分录为:

  借:应付账款——欧元 6.8

  财务费用——汇兑差额 30.6

  贷:银行存款——美元 0.4

  ——欧元 37(1.5分)

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