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2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案五

来源 :考试网 2020-11-19

  A公司按年计提利息,有关债券投资业务如下:

  资料一:2×17年1月1日,A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券,面值5 000万元,实际支付价款为4 639.52万元(含交易费用9.52万元),票面年利率为10%,每年年末支付利息,到期一次归还本金。初始确认时确定的实际年利率为12%。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式,将其划分为:

  假定一:以摊余成本计量的金融资产;

  假定二:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

  资料二:该债券2×17年年末、2×18年年末公允价值分别为5 000万元、4 900万元。

  资料三:2×19年12月31日,由于市场利率变动,该债务工具的公允价值跌至4 800万元。甲公司认为,该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加,应按12个月内预期信用损失计量损失准备,损失准备金额为200万元 。

  资料四:继续假定二的相关资料,2×20年1月6日,甲公司决定以当日的公允价值4 730.99万元,出售该债务工具。

  要求:根据相关资料,编制A公司持有该债券投资的相关会计分录。

  【答案】

  (1)①2×17年1月1日: 单位:万元

债权投资

其他债权投资

借:债权投资——成本5 000

贷:银行存款 4 639.52

债权投资——利息调整360.48

借:其他债权投资——成本5 000

贷:银行存款 4 639.52

其他债权投资——利息调整360.48

  ②2×17年12月31日:

债权投资

其他债权投资

应收利息=5 000×10%=500(万元)

实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)

利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)

年末账面余额=4 639.52+56.74=4 696.26(万元)

同左

借:应收利息 500

债权投资——利息调整56.74

贷:投资收益 556.74

借:银行存款 500

贷:应收利息 500

借:应收利息 500

其他债权投资——利息调整56.74

贷:投资收益 556.74

借:银行存款 500

贷:应收利息 500

——

公允价值变动=5 000-4 696.26=303.74(万元)

借:其他债权投资——公允价值变动 303.74

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 303.74

所得税(会计利润10 000万元;25%)

应交所得税=10 000×25%=2 500

递延所得税负债=303.74×25%=75.94

递延所得税费用=0

借:所得税费用 2 500

其他综合收益 75.94

贷:应交税费 2 500

递延所得税负债 75.94

  ③2×18年12月31日:

债权投资

其他债权投资

应收利息=5 000×10%=500(万元)

实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)

利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)

年末账面余额=4 696.26+63.55=4 759.81(万元)

应收利息=5 000×10%=500(万元)

实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)

利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)

年末账面余额=5 000+63.55=5 063.55(万元)

借:应收利息500

债权投资——利息调整63.55

贷:投资收益 563.55

收到利息的会计分录略

借:应收利息500

其他债权投资——利息调整63.55

贷:投资收益 563.55

收到利息的会计分录略

——

公允价值变动=4 900-(5 000+63.55)=-163.55(万元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 163.55

贷:其他债权投资——公允价值变动 163.55

  ④2×19年12月31日:

债权投资

其他债权投资

应收利息=5 000×10%=500(万元)

实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)

利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)

年末账面余额=4 759.81+71.18=4 830.99(万元)

应收利息=5 000×10%=500(万元)

实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)

利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)

年末账面余额=4 900+71.18=4 971.18(万元)

借:应收利息500

债权投资——利息调整71.18

贷:投资收益 571.18

收到利息的会计分录略

借:应收利息500

其他债权投资——利息调整71.18

贷:投资收益571.18

收到利息的会计分录略

——

公允价值变动=4 800-(4 900+71.18)=-171.18(万元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动171.18

贷:其他债权投资——公允价值变动171.18

借:信用减值损失200

贷:债权投资减值准备200

借:信用减值损失 200

贷:其他综合收益——信用减值准备 200

  (2)2×20年1月6日:

  出售时确认的投资收益=公允价值4 730.99-账面价值4 800+其他综合收益(303.74-163.55-171.18+200)=100(万元)。

  “其他债权投资——成本”科目余额=5 000(万元)[借方]。

  “其他债权投资——利息调整”科目余额=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01(万元)[贷方]。

  “其他债权投资——公允价值变动”科目余额=303.74-163.55-171.18= -30.99(万元)[贷方]。

  “其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额=-30.99(万元)[借方]。

  “其他综合收益——信用减值准备”科目余额=200(万元)[贷方]。

  借:银行存款 4 730.99

  其他综合收益——信用减值准备 200

  其他债权投资——利息调整 169.01

  ——公允价值变动 30.99

  贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30.99

  其他债权投资——成本 5 000

  投资收益 100

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