2×19年，甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为8元的普通股股票5 000万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。另外，甲公司以银行存款支付评估、咨询等费用200万元。

　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为47 000万元，其中，股本20 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润13 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值1 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为800万元的产品，销售价格为1 000万元。至当年年末，甲公司已将该批产品的80%出售给非关联方。

　　资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备20万元。

　　资料六：乙公司2×19年度实现的净利润为8 000万元，计提盈余公积800万元，无其他利润分配事项。

　　假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×19年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2×19年1月1日合并工作底稿中与乙公司有关资产的相关调整分录。

　　(3)分别计算甲公司2×19年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

　　(4)编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2×19年1月1日，甲公司会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 40 000(5 000×8)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　35 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)

　　商誉=40 000-(47 000+1 000)×80%=1 600(万元)。

　　少数股东权益=(47 000+1 000)×20%=9 600(万元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积　　　　　　　　　 13 000(12 000+1 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 9 600

　　(5)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　50(1 000÷20)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　50

　　调整后的乙公司净利润=8 000-50=7 950(万元)，甲公司确认投资收益=7 950×80%=6 360(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积　　　　　　　　　 13 000(12 000+1 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 2 800(2 000+800)

　　未分配利润　　　　　　 20 150(13 000+7 950-800)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　贷：长期股权投资　　　　　　 46 360(40 000+6 360)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　[(20 000+13 000+2 800+20 150)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　少数股东损益　　　　　　　　　 1 590(7 950×20%)

　　未分配利润--年初　　　　　　　　　　　　　13 000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　800

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　20 150

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：营业成本　　　　　　　 　　40[(1 000-800)×20%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　8(40×20%)

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　4(20×20%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　4