【借款费用的核算·2018年计算分析题】2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年;另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。

　　(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

　　2016年1月1日，支付建造商15 000万元;

　　2016年7月1日，支付建造商5 000万元;

　　2017年1月1日，支付建造商4 000万元;

　　2017年7月1日，支付建造商2 000万元;

　　(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天计算。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

　　(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)

　　2016年资本化的利息金额=20 000×7%-(20 000-15 000)×0.3%×6=1 310(万元);

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 310

　　银行存款(或应收利息)　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　(3)

　　2017年专门借款利息费用资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　2017年一般借款资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　2017年一般借款的资本化金额=4 000×6.75%+2 000×6/12 ×6.75%=337.5(万元)

　　2017年一般借款的费用化金额=(5 000×6%+3 000×8%)-337.5=202.5(万元)。

　　2017年借款利息费用资本化金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540