【其他债权投资和债权投资的核算·计算分析题】2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2 000万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×19年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2 080万元。甲公司于2×20年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×20年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。

　　假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×19年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×20年1月1日重分类时的会计分录。

　　(5)计算甲公司2×20年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(6)编制甲公司2×20年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

　　【答案】(1)

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　　　　　　　 　88.98

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

　　(2)2×19年应确认利息收入=2 088.98×4%=83.56(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 　100(2 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　83.56

　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　 　　16.44

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2 088.98+83.56-100=2 072.54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2 080-2 072.54=7.46(万元)。

　　借：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　7.46

　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　7.46

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

　　(4)

　　借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　　　　　　　　　　 72.54

　　其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　7.46

　　贷：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

　　—利息调整　　　 72.54(88.98-16.44)

　　—公允价值变动　　　　　　　　　7.46

　　借：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(5)

　　2×20年应确认利息收入=2 072.54×4%=82.90(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　 　　　　100(2 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　82.90

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　 　　　　17.10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(6)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　30(50-20)

　　【应付职工薪酬的核算·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×19年发生如下业务：

　　资料一：2×19年5月甲公司董事会决定将本公司生产的1 000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税税额)。

　　资料二：为调整产品结构，去除冗余产能，2×19年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的100人将会申请离职。

　　资料三：2×19年甲公司销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励。根据2×19年度实现的利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励400万元。

　　资料四：甲公司共有1 000名职工，从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。假定至2×20年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料一至三，分别编制相关业务的会计分录。

　　(2)根据资料四，①编制甲公司2×19年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录;②编制甲公司2×20年12月31日与2×19年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　资料一：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 130

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 　　　1 130

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　1 130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 　130

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　资料二：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 3 000(100×30)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　资料三：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　(2)

　　①甲公司在2×19年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天(100×1.5天)的年休假工资6万元(150×400/10 000)，并做如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　 　　　6

　　②无论2×20年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2×20年12月31日应将2019年确认的应付职工薪酬冲销，同时冲减管理费用。

　　a.2×20年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×1.5×400/10 000=1.2(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　 　　　　　　　　1.2

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1.2

　　b.2×20年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×1.5×400/10 000=4.8(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　 　　　　　　4.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4.8