为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2×19年1月1日至2×21年1月1日有关投资业务资料如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1 000万元的债券，购入时实际支付价款952.88万元，另支付交易费用5万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息，实际年利率为6%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

　　(2)至2×19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为5万元，其公允价值为960万元。

　　(3)甲公司于2×21年1月1日将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，至2×20年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为15万元，2×21年1月1日该金融资产的公允价值为953.27万元。

　　假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×19年应确认的利息收入、预期信用损失及公允价值变动，编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×20年应确认的利息收入及预期信用损失，编制相关会计分录。

　　(4)判断2×21年1月1日甲公司重分类后金融资产的类别，说明理由，编制重分类日的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　②甲公司取得乙公司债券时的会计分录

　　借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　957.88

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 42.12

　　(2)

　　①2×19年应确认利息收入=957.88×6%=57.47(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　7.47

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.47

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②2×19年应确认的预期信用损失=5-0=5(万元)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　③债权投资不确认公允价值变动。

　　(3)2×20年1月1日债权投资账面余额=957.88+57.47-50=965.35(万元)，2×20年应确认利息收入=965.35×6%=57.92(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　7.92

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.92

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×20年应确认的预期信用损失=15-5=10(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(4)重分类后该金融资产应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

　　理由：甲公司将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，故应将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 26.73

　　(42.12-7.47-7.92)

　　贷：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　 26.73

　　借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　　20

　　[(1000-26.73)-953.27]

　　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　20

　　借：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　15