【分期付款取得无形资产的核算·计算分析题】长江公司为增值税一般纳税人，2×16年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2 000万元，从2×16年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2×16年1月2日无形资产达到预定用途。

　　该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。

　　2×17年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。

　　2×20年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元(含增值税48万元)，收到款项已存入银行。

　　已知：(P/A，5%，4)=3.5460。

　　要求：

　　(1)计算无形资产取得时的入账价值。

　　(2)编制2×16年取得无形资产相关的会计分录。

　　(3)编制2×16年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(4)编制2×17年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。

　　(5)编制2×18年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(6)编制2×19年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(7)编制2×20年1月2日出售该无形资产的会计分录。

　　【答案】

　　(1)无形资产入账价值=500×3.5460+27+100=1 900(万元)。

　　(2)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 900

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　 　　　　　120

　　未确认融资费用　　　　　 227(2 000-500×3.5460)

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：长期应付款　　　　　　　 　　　　　　　　　2 000

　　银行存款　　　 　　　　　　　　　　　　　　　297

　　(3)2×16年未确认融资费用应摊销金额=(2 000-227)×5%= 88.65(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 　88.65

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　2×16年该无形资产摊销金额=(1 900-900)÷4=250(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 　250

　　(4)2×17年未确认融资费用应摊销金额=[(2 000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 　　68.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　2×17年该无形资产摊销金额=(1 900-900)/4=250(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 　250

　　2×17年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1 900-250×2=1 400(万元)，当日的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高，即1 200万元，发生减值200万元(1 400-1200)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　200

　　(5)2×18年未确认融资费用应摊销金额=[(2 000-500-500)-(227-88.65-68.08)]×5%=46.49(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 　　46.49

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　2×18年该无形资产摊销金额=(1 200-900)/2=150(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　(6)2×19年未确认融资费用应摊销金额=227-88.65-68.08-46.49=23.78(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 　　23.78

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　2×19年该无形资产摊销金额=(1 200-900)/2=150(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　(7)2×20年年初无形资产出售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　848

　　累计摊销　　　　　　　　 　　800(250×2+150×2)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　1 900

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　48