四、综合题2

　　39.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年发生下列业务：

　　(1)3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品200件，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元。协议约定，乙公司在2×19年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　(2)7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为100万元，B商品的单独售价为800万元，合计为900万元，合同价款为750万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取750万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。当日甲公司交付A商品，8月1日交付B商品时收到全部货款。

　　(3)9月1日，甲公司与丙公司签订一项电子仪器的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批电子仪器产品，售价为300万元。甲公司承诺该批电子仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司根据“三包”规定，免费负责保修(含零部件的更换)，同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为300万元和2万元。

　　甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为5万元。该批电子仪器的成本为100万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，预计不会发生退货，同时丙公司向甲公司支付了302万价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。

　　(4)10月1日“国庆”期间，甲公司对S产品进行促销，规定购物每满1元积0.1分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某客户购买了1 000件售价11 300元(含增值税)的商品，并办理了积分卡。该商品成本为每件6 500元。预计该客户将在有效期内兑换全部积分。

　　(5)12月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格400万元，增值税税额为52万元，成本为360万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×20年5月1日将所售商品购回，回购价为440万元(不含增值税税额)。

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)根据上述资料，判断各业务是否确认收入，如果确认，说明各业务的收入确认时点，并编制甲公司2×19年各业务的会计处理。(金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)