五、综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。

　　资料一：经董事会批准，自2020年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2018年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2020年会计处理为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：累计折旧　　60

　　资料二：2020年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司2020年会计处理为：

　　借：无形资产　　1 800

　　贷：银行存款　　1 800

　　借：管理费用　　　150

　　贷：累计摊销　　　150

　　资料三：2020年2月，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，根据甲公司管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2020年会计处理为：

　　借：其他权益工具投资　196

　　应收股利　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　201

　　借：其他权益工具投资　 14

　　贷：其他综合收益　　　 14

　　资料四：2020年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元，已于当日收到货款，商品未发出。商品成本为80万元(未计提存货跌价准备)。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2020年会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　113

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 80

　　2020年12月31日未进行其他会计处理。

　　要求：

　　根据资料一至资料四，判断各项会计处理是否正确;如不正确，编制更正会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

　　『答案』

　　资料一，会计处理不正确。

　　借：管理费用　　75

　　贷：累计折旧　　75

　　『解析』应计提折旧=(600-600/10)/(5-1)=135(万元);少计提折旧=135-60=75(万元)。

　　资料二，无形资产摊销会计处理不正确。

　　借：累计摊销　　60

　　贷：管理费用　　60

　　『解析』应摊销=(1 800-1 260)/5×10/12=90(万元);多摊销=150-90=60(万元)。

　　资料三，会计处理不正确。

　　借：交易性金融资产　　　　　 195

　　投资收益　　　　　　　　　 1

　　贷：其他权益工具投资　　　　 196

　　借：其他综合收益　　　　　　　14

　　贷：其他权益工具投资　　　　　14

　　借：交易性金融资产(210-195)15

　　贷：公允价值变动损益　　　　　15

　　资料四，会计处理不正确。

　　借：主营业务收入　　　　　　100

　　贷：其他应付款　　　　　　　100

　　借：库存商品　　　　　　　　 80

　　贷：主营业务成本　　　　　　 80

　　借：财务费用　[(110-100)/5]2

　　贷：其他应付款　　　　　　　　2

　　『解析』该资料属于售后回购业务，因为是以固定价格回购，所以不符合销售商品确认收入的条件，只能将收到的款项确认为其他应付款，同时(110-100)的差额应在5个月内分期摊销。