本章主要考点：

　　(1)客观题：会计政策变更和会计估计变更的区分;

　　(2)主观题：前期差错的会计处理。

　　一、单项选择题

　　1.戊公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2020年的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

　　戊公司2020年不正确的会计处理是(　)。

　　A.固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理

　　B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理

　　C.将2020年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益

　　D.该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产30万元按会计估计变更处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理;选项D，该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产=(350-230)×25%=30(万元)。

　　戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2020年的折旧额为350万元。

　　+会计折旧350-税法折旧230=纳税调整增加;形成可抵扣暂时性差异，因此为递延所得税资产。

　　2.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是(　)。

　　A.存货发出计价方法的变更

　　B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算

　　C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用

　　D.固定资产折旧年限的变更

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于会计政策变更;选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。

　　3.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

　　B.因执行新会计准则所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更;选项B、C、D，属于会计政策变更。

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　　4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　『正确答案』B

　　『答案解析』会计政策变更调整报表处理为：①调整变更当年资产负债表相关项目的年初数;②调整变更当年利润表的上年数。

　　5.甲公司适用的所得税税率为25%，2020年年初投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　『正确答案』A

　　『答案解析』变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应确认的递延所得税负债=(8800-6800)×25%=500(万元)。假设甲公司按净利润的10%提取盈余余公积，则分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　8 800

　　投资性房地产累计折旧　　　200

　　贷：投资性房地产　　　　　　7 000

　　递延所得税负债　　　　　　500

　　盈余公积　　　　　　　　　150

　　利润分配——未分配利润　1 350

　　6.丙公司适用的所得税税率为25%，2020年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产原每年摊销700万元(与税法规定相同)，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。

　　丙公司2020年年末不正确的会计处理是(　)。

　　A.按照会计估计变更处理

　　B.改变无形资产的摊销方法后，2020年年末该项无形资产将产生暂时性差异

　　C.将2020年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入产品成本

　　D.2020年年末该业务应确认相应的递延所得税资产100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，2020年年末该业务应确认相应的递延所得税资产=100×25%=25(万元)。

　　7.A公司于2016年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。2020年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2 000元，所得税税率为25%。不考虑其他因素，该会计估计变更对2020年净利润的影响金额是(　)元。

　　A.-12 000

　　B.-16 000

　　C.12 000

　　D.16 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已计提的折旧额=(84 000-4 000)/8×3=30 000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，变更后2020年的折旧额=(84 000-30 000-2 000)/(5-3)=26 000(元)，故影响净利润的金额=(10 000-26 000)×(1-25%)=-12 000(元)。

　　8.丁公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资2019年年末的账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。丁公司2020年不正确的会计处理是(　)。

　　A.按会计政策变更处理

　　B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元

　　C.变更日应确认递延所得税负债5万元

　　D.变更日应调增期初留存收益20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)。

　　9.甲公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2020年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%。甲公司2020年不正确的会计处理是(　)。

　　A.该业务属于会计政策变更

　　B.资本化开发费用的计税基础为2 100万元

　　C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异

　　D.资本化开发费用应确认递延所得税资产225万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』按照《企业会计准则》的规定，资本化开发费用产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。