A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为13%。

　　资料一：2019年6月30日，B公司以含税价10 170万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，当日安装完毕达到预定可使用状态，交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。

　　资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)编制A公司编制2019年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：营业收入　　　(10 170/1.13)9 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　 7 500

　　固定资产——原价　　　　　　 1 500

　　借：少数股东权益(1 500×30%×75%)337.5

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　 150

　　贷：管理费用　　　(1 500/5×6/12)150

　　借：少数股东损益　 (150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　33.75

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 337.5

　　贷：所得税费用[(1 500-150)×25%]337.5

　　(2)编制A公司编制2020年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　『正确答案』

　　①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 (1 500/5)300

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：递延所得税资产[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75

　　(3)编制A公司编制2021年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　(300×1.5)450

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：未分配利润——年初　　　　　 (450×30%×75%)101.25

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 (337.5-75)262.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　262.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：递延所得税资产[262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75

　　(4)假定A公司在2024年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录(不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销)。

　　『正确答案』①固定资产抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　 150

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　 150

　　②确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(337.5-75×4)37.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　37.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　37.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　37.5

　　(5)假定2023年年末A公司将该设备出售，取得资产处置损益，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录(不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销)。

　　『正确答案』①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　1 500

　　贷：资产处置收益　　　　　　　　1 500

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：资产处置收益　　(300×3.5)1 050

　　贷：未分配利润——年初　　　　　1 050

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　300

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(337.5-75×3)112.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　112.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　112.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　112.5