本章主要考点：

　　客观题：计算暂时性差异、所得税费用的计算、递延所得税资产和递延所得税负债会计处理、应交所得税、所得税费用的核算。

　　主观题：资产“三兄弟”、金融工具与所得税结合。

　　一、单项选择题

　　1.下列经济事项产生应纳税暂时性差异的是(　)。

　　A.合同负债账面价值8万元大于其计税基础0

　　B.合同资产账面价值16万元小于其计税基础19万元

　　C.交易性金融负债账面价值25万元小于其计税基础28万元

　　D.其他债权投资账面价值33万元小于其计税基础38万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B、D，产生可抵扣暂时性差异。

　　2.甲公司2019年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年;会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。假定税前会计利润各年均为1 000万元。根据相关规定，甲公司从2021年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%。2020年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因素，甲公司2020年应确认的所得税费用为(　)万元。

　　A.247.5

　　B.297.50

　　C.298.50

　　D.250

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2020年年末(所得税税率25%)：①账面价值=360-(360-60)/4=285(万元);②计税基础=360-(360-60)×5/15=260(万元);③应纳税暂时性差异=285-260=25(万元);④递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75(万元);⑤应交所得税=(1 000-25)×25%=243.75(万元);⑥所得税费用=243.75+3.75=247.5(万元)。

　　3.甲公司适用的所得税税率为25%。2020年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2020年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2020年税前利润为1 000万元。甲公司2020年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是(　)。

　　A.应纳税暂时性差异为100万元

　　B.确认递延所得税负债25万元

　　C.确认递延所得税费用275万元

　　D.当期所得税费用250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』其他权益工具投资的账面价值=6×100=600(万元);计税基础=5×100=500(万元);应纳税暂时性差异=600-500=100(万元);应确认递延所得税负债=100×25%-0=25(万元)，对应科目为其他综合收益;应交所得税=1 000×25%=250(万元)。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益。

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　　4.甲公司适用的所得税税率为25%，其2020年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入指定为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元;收到与资产相关的政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2020年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　下列关于甲公司2020年所得税的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.所得税费用为900万元

　　B.应交所得税为1 700万元

　　C.递延所得税负债为40万元

　　D.递延所得税资产为400万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2020年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元);递延所得税负债=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=1 600×25%=400(万元);所得税费用=1 700-400=1 300(万元)。

　　5.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2019年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2020年实际发生保修费用400万元，在2020年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2020年税前会计利润为1 000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

　　2020年甲公司有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是(　)。

　　A.2020年年末预计负债账面价值为700万元

　　B.2020年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元

　　C.2020年“递延所得税资产”发生额为50万元

　　D.2020年应交所得税为400万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元)，计税基础=700-700=0，因此可抵扣暂时性差异累计额=700万元;2020年年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2020年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);2020年应交所得税=(1 000+600-400)×25%=300(万元);2020年所得税费用=300-50=250(万元)。

　　6.甲公司2020年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2020年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，其余100万元属于永久性差异。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2020年确认的递延所得税金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.250

　　C.275

　　D.25

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应付职工薪酬的账面价值=400万元，计税基础=400-0=400(万元)，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异，但是计算应纳税所得额时需要纳税调增100万元。

　　7.A公司适用的所得税税率为25%，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A公司于2019年12月31日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为1 500万元，预计使用年限为20年。该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为1 800万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为20年;A公司2019年年末递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

　　假定各年税前会计利润均为1 000万元。不考虑其他因素，2020年12月31日，A公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.2020年年末“递延所得税负债”余额为93.75万元

　　B.2020年递延所得税收益为93.75万元

　　C.2020年应交所得税为156.25万元

　　D.2020年确认所得税费用为250万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2020年年末，投资性房地产的账面价值=1 800万元，计税基础=1 500-1 500/20=1 425(万元)，应纳税暂时性差异=1 800-1 425=375(万元)，2020年年末“递延所得税负债”余额=375×25%=93.75(万元)，2020年“递延所得税负债”发生额=93.75(万元)，2020年年末确认递延所得税费用=93.75(万元);2020年应交所得税= [1 000-(1 800-1 500)-1 500/20]×25%=156.25(万元);2020年所得税费用=156.25+93.75=250(万元)。

　　8.A公司适用的所得税税率为25%。2020年年初“递延所得税资产”科目的借方余额为300万元(均为存货所引起的)，2020年所持有交易性金融资产公允价值增加320万元，所持有其他债权投资公允价值当期下降200万元，因当年年末发生重组业务产生辞退福利确认应付职工薪酬400万元(税法规定未来实际发生时才允许税前扣除)，上期计提的存货跌价准备于2020年转回800万元，除此外未发生其他暂时性差异

　　则A公司2020年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为(　)。

　　A.50万元、250万元

　　B.-50万元、250万元

　　C.250万元、50万元

　　D.-250万元、50万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本期期初可抵扣暂时性差异余额=300/25%=　1 200(万元)，本期期末可抵扣暂时性差异余额=1 200+200+400-800=1 000(万元)，因此递延所得税资产期末余额=1 000×25%=250(万元)，递延所得税资产发生额=期末余额250-期初余额300=-50(万元)。

　　9.甲公司2020年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。下列关于甲公司该事项说法正确的是(　)。

　　A.产生的暂时性差异为0

　　B.产生可抵扣暂时性差异100万元

　　C.产生应纳税暂时性差异100万元

　　D.不调整应纳税所得额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0(即永久性差异)。选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。

　　10.甲公司适用的所得税税率为25%。2019年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为　2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2020年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。2020年税前会计利润为1 000万元。2020年甲公司确认的递延所得税费用是(　)万元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2020年年末交易性金融资产的账面价值=2 300万元，计税基础=2 000万元，累计应纳税暂时性差异=2300-2000=300(万元);2020年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2020年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)，故确认递延所得税费用为25万元。快速计算：本年产生应纳税暂时性差异=2 300-2 200=100(万元)，2020年“递延所得税负债”发生额=100×25%=25(万元)，故确认递延所得税费用为25万元。