五、综合题

　　甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2020年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2019年12月1日借入的长期借款1 000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息;2020年7月1日借入的长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2020年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　2020年6月1日：1 000万元;

　　2020年7月1日：3 000万元;

　　2021年1月1日：1 000万元;

　　2021年4月1日：500万元;

　　2021年7月1日：800万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

　　工程于2021年9月30日完工，达到预定可使用状态。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)指出开始资本化和停止资本化的时点。

　　开始资本化的时点为2020年4月1日，停止资本化的时点为2021年9月30日。

　　(2)将甲公司借款支出与占用情况填入表9-1。

　　表9-1　甲公司借款支出与占用情况 单位：万元

　　甲公司借款支出与占用情况如表9-10所示。

　　表9-10　甲公司借款支出与占用情况 单位：万元

　　(3)计算2020年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

　　①2020年专门借款利息金额：

　　费用化金额=5 000×6%×3/12-37.5=37.5(万元)。

　　资本化金额=5 000×6%×9/12-(15+5)=205(万元)。

　　②计算2020年一般借款利息金额。

　　占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×6/12=500(万元)。

　　一般借款加权平均资本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×6/12)/(1 000×9/12+2 000×6/12)×100%=8.14%。

　　一般借款资本化的利息金额=500×8.14%=40.7(万元)。

　　一般借款应付利息金额=1 000×7%+2 000×9%×6/12=160(万元)。

　　一般借款费用化的利息金额=160-40.7=119.3(万元)。

　　③资本化的借款利息金额=205+40.7=245.7(万元)。

　　费用化的借款利息金额=37.5+119.3=156.8(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　245.7

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　156.8

　　应收利息(或银行存款)(37.5+15+5)57.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　 (300+160)460

　　(4)计算2021年1月1日至9月30日的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

　　①专门借款。

　　应付利息金额=5 000×6%×9/12=225(万元)。

　　资本化利息金额=5 000×6%×9/12=225(万元)。

　　费用化利息金额=0。

　　(1)2020年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。开始资本化的时点为2020年4月1日

　　②一般借款。

　　占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1 000+1 000)×9/9+500×6/9+500×3/9=2 500(万元)。

　　一般借款加权平均资本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12)/(1 000×9/9+2 000×9/9)×100%=6.25%。

　　一般借款资本化的利息金额=2 500×6.25%=156.25(万元)。

　　一般借款应付利息金额=1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12=187.5(万元)。

　　一般借款利息费用化金额=187.5-156.25=31.25(万元)。

　　③资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25(万元)。

　　费用化利息金额=0+31.25=31.25(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　 381.25

　　财务费用　　　　　　　31.25

　　贷：应付利息(225+187.5)412.5

　　(5)计算固定资产完工的入账价值。

　　固定资产完工的入账价值=(2 000+1 000+3 000+1 000+500+800)+245.7+381.25=8 926.95(万元)。

　　『解析』第(4)问，本题中一般借款的思路分析，答案中是按“9个月”为单位计算的，即将这9个月看成完整的一个期间，在这个基础上计算的这9个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。