五、综合题

　　甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2015年12月31日，甲公司以银行存款52 800万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日和2017年12月31日，该写字楼的公允价值分别为54 600万元和60 000万元。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 400万元。

　　资料三：2017年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2018年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 400万元。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。各年甲公司税前利润为10000万元。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2015年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——成本　　　　　52800

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 52800

　　(2)编制甲公司2016年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　1 800

　　贷：公允价值变动损益　 (54 600-52 800)1800

　　(3)分别计算甲公司2016年12月31日应交企业所得税，该写字楼的账面价值、计税基础、应纳税暂时性差异，以及由此应确认的递延所得税负债的金额。

　　应交企业所得税=(10000-1800-2400)×25%=1450(万元)

　　该写字楼的账面价值=54 600(万元)

　　计税基础=52800-2400=50 400(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额=54600-50400=4200(万元)

　　应确认的递延所得税负债=4200×25%=1050(万元)

　　(4)编制甲公司2017年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。计算2017年12月31日应交企业所得税，该写字楼的账面价值、计税基础、应纳税暂时性差异，以及由此应确认的递延所得税负债的余额及发生额。

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　 60 000

　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　 52 800

　　——公允价值变动 　　1 800

　　公允价值变动损益 　　　　　　　　5 400

　　应交企业所得税=(10000-5400-2400)×25%=550(万元)

　　账面价值=60 000(万元)

　　计税基础=52800-2400×2=48000(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异的余额=60000-48000=12000(万元)

　　递延所得税负债的账面余额=12000×25%=3000(万元)

　　递延所得税负债的发生额=3000-1050=1950(万元)

　　(5)分别计算甲公司2018年12月31日应交企业所得税，该写字楼的账面价值、计税基础、应纳税暂时性差异，以及相应的递延所得税负债的账面余额及发生额。

　　应交企业所得税=(10000+60 000/20-2400)×25%=2650(万元)

　　账面价值=60 000-60 000/20=57 000(万元)

　　计税基础=52800-2400×3=45 600(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异的余额=57000-45600=11 400(万元)

　　递延所得税负债的账面余额=11400×25%=2850(万元)

　　递延所得税负债的发生额=2850-3000=-150(万元)