本章主要考点：

　　客观题：金融资产的分类、债权投资初始计量后续计量、其他债权投资的初始计量后续计量、其他权益工具投资初始计量后续计量、交易性金融资产初始计量后续计量、应付债券会计处理、债权投资实际利息的计算、金融资产重分类、金融资产的处置

　　计算分析题：金融资产会计处理

　　综合题：金融资产会计处理+所得税

　　一、单项选择题

　　1.下列各项不属于金融资产或金融负债的是(　)。

　　A.应收账款

　　B.其他应收款

　　C.企业持有的看涨期权

　　D.合同负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，合同负债不属于金融负债。作为金融资产或金融负债应同时满足两个条件：一是有合同，二是有现金流。因合同负债导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务，所以合同负债不属于金融负债。

　　【提示】企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等，不包括合同资产。金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。

　　2.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率8%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是(　)。

　　A.交易性金融资产　　　B.债权投资

　　C.其他债权投资　　　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

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　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，相关交易费用应冲减投资收益;选项A、C、D，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　4.甲公司于2019年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2019年年末该金融资产账面余额3 107.56万元

　　C.2020年该金融资产确认投资收益124.30万元

　　D.2020年年末该金融资产账面余额3 158.96万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2019年确认投资收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2019年年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元);选项C，2020年确认投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2020年年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。

　　5.甲公司2020年度购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入乙公司的股权应通过“交易性金融资产”科目核算

　　B.初始入账价值为9 000万元

　　C.年末账面价值为9 500万元

　　D.2020年确认的损益金额为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2020年确认的损益=-40+(9 500-9 000)=460(万元)。

　　6.甲公司2020年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款

　　8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算

　　B.初始入账价值为8 030万元

　　C.年末账面价值为8 500万元

　　D.2020年确认的其他综合收益为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2020年确认的其他综合收益=8 500-8 030=470(万元)。

　　7.甲公司2019年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元。另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2019年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2020年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2019年营业利润-54万元

　　C.2020年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元

　　D.影响2020年营业利润的金额为30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2019年营业利润=交易费用(-0.6)+公允价值变动损益(60×5-354)=-54.6(万元);选项C，2020年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×(5.5-5)=30(万元);选项D，影响2020年营业利润的金额=30(万元)。

　　【提示】交易性金融资产处置时，公允价值变动损益不需要转入损益。

　　8.2019年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2019年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2020年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2020年确认的投资收益是(　)万元。

　　A.520　　　　　B.536

　　C.936　　　　　D.933.2

　　『正确答案』B

　　『答案解析』 2020年投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益[100×(23.2-18)]=536(万元)。

　　9.2019年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2020年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是(　)万元。

　　A.4 426.5　　　　B.1 450.5

　　C.4 476　　　　　D.4 500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本(12 000+24)=4 426.5(万元)。

　　10.甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 497万元;扣除发行费用150万元后实际收到款项313 347万元，实际年利率为4%。2019年12月31日，该应付债券的摊余成本为(　)万元。

　　A.308 008.2　　　　　　B.308 026.2

　　C.308 316.12　　　 　　D.310 880.88

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年年末：实际利息费用=313 347×4%

　　=12 533.88(万元);利息调整的摊销额=300 000×5%-

　　12 533.88=2 466.12(万元);年末摊余成本=313 347-2 466.12

　　=310 880.88(万元)。会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 313 347

　　贷：应付债券——面值　　　　　　 300 000

　　——利息调整　　　　　13 347

　　借：财务费用　　　 (313 347×4%)12 533.88

　　应付债券——利息调整　　　　　 2 466.12

　　贷：应付利息　　　 (300 000×5%)15 000